如何正确处理厂房建造各阶段工程款的会计分录？

新建厂房作为企业重要的资本性支出，其会计处理需要遵循在建工程与固定资产的科目转换规则。根据企业会计准则，支付工程款需根据建设进度分阶段核算，既要准确反映资金流向，又要确保资产价值的完整记录。以下从建设阶段、完工结转和特殊情形三个维度，系统梳理厂房建造的会计处理流程。

一、建设阶段工程款支付处理

新建厂房的成本核算需通过在建工程科目归集，具体支付流程包含三种典型场景：

1. 预付工程款
   在签订合同时支付的预付款项，需通过双重科目过渡：
   借：预付账款-XX建设单位
   贷：银行存款
   待实际工程量确认后，再将预付款项转入工程成本：
   借：在建工程-厂房工程
   贷：预付账款-XX建设单位

2. 直接支付工程款
   根据工程进度直接结算的款项，应计入在建工程：
   借：在建工程-厂房工程
   贷：银行存款
   若涉及材料采购，需先通过工程物资科目核算：
   借：工程物资
   贷：银行存款

3. 辅助费用处理
   施工过程中产生的间接费用需合理分配：

• 领用工程物资：
  借：在建工程
  贷：工程物资
• 人工成本分配：
  借：在建工程
  贷：应付职工薪酬

二、完工阶段资产结转

当厂房达到预定可使用状态时，需完成资本化转换：

1. 资产价值核算
   将在建工程累计金额（含基础款、主体工程款、装修款等）全额转入固定资产：
   借：固定资产-厂房
   贷：在建工程-厂房工程
   实务中需注意：若存在暂估入账情形，应在竣工决算后调整账面价值

2. 后续折旧处理
   次月起按会计准则计提折旧，根据厂房用途计入制造费用或管理费用：
   借：制造费用-折旧费
   贷：累计折旧

三、特殊业务处理要点

针对复杂工程场景，需特别注意以下三类会计处理：

1. 工程物资转存货
   剩余工程物资转作生产用料的处理：
   借：原材料
   贷：工程物资
   若涉及增值税转出，需同步调整进项税额科目

2. 跨期工程款调整
   对于决算后发现的成本差异，应追溯调整固定资产原值：
   借：固定资产
   贷：应付账款/在建工程

3. 质量保证金处理
   预留质保金需单独确认债权：
   借：其他应收款-质保金
   贷：在建工程
   待质保期满无质量问题后，再将应收款转为银行存款

整个建造过程中，会计人员需重点关注工程物资管理、成本归集准确性和竣工时点判断三大风险点。建议建立分项目核算台账，定期与工程部门核对进度款支付情况，确保账实相符。对于EPC总承包等复杂模式，还需结合《企业会计准则第15号——建造合同》进行收入成本配比处理。