送礼的会计分录应如何根据对象与用途进行核算？

企业送礼的会计处理需穿透业务实质与税务规则的双重维度，其核心在于区分客户关系维护、员工福利发放及促销活动支出的核算逻辑。根据企业会计准则，送礼行为涉及视同销售、进项税转出及个税代扣等多重处理环节，正确处理需同步考虑增值税抵扣链条与企业所得税税前扣除限额，确保财务记录精准反映经济活动的合规性与真实性。

一、客户送礼的会计处理

增值税处理：外购礼品赠客户需按视同销售处理，以市场价或购入价计算销项税额。若取得增值税专用发票，对应进项税额允许抵扣。
标准分录流程：

1. 购入礼品：
   借：库存商品
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
2. 赠送客户：
   借：销售费用——业务招待费
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

企业所得税协同：需按公允价值确认视同销售收入，同时结转成本。汇算清缴时填报《A105010视同销售表》，调整税会差异。

二、员工福利送礼处理

增值税规则：外购礼品用于员工福利需做进项税额转出，无需视同销售。自产礼品发放则需计提销项税额。
分录示例：

1. 购入礼品：
   借：库存商品
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
2. 发放员工：
   借：应付职工薪酬——福利费
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

个税处理：员工获得礼品需并入工资薪金所得计税，但集体福利且不可分割的非现金福利可免税。

三、促销活动送礼核算

买一赠一场景：主商品与赠品需按公允价值比例分摊收入，赠品成本直接结转。例如销售100元商品赠送20元赠品：

1. 确认收入：
   借：银行存款 113
   贷：主营业务收入 83.33（100/120×100）
   贷：其他业务收入 16.67（20/120×100）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13
2. 结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品（主商品）
   借：销售费用
   贷：库存商品（赠品）

税务风险提示：促销赠品需在发票中注明“赠品”，否则可能被认定为隐匿收入。

四、特殊资产与预付卡处理

购物卡核算：

1. 购入购物卡：
   借：预付账款
   贷：银行存款
2. 赠送客户：
   借：销售费用——业务招待费
   贷：预付账款
3. 赠送员工：
   借：应付职工薪酬——福利费
   贷：预付账款

税务要点：

• 赠客户需按“偶然所得”代扣20%个税，但促销赠品可豁免
• 购物卡发放需留存签收单与用途证明备查

五、跨税种协同与披露要求

企业所得税调整：

• 视同销售收入填入《A105010表》，成本同步结转
• 业务招待费按发生额60%与营收5‰孰低扣除

财务披露规范：

• 在附注中披露赠品政策与金额
• 单笔超5万元送礼支出需说明商业合理性

建议企业建立三重管控机制：业务部门明确送礼用途、财务部执行税会差异调整、法务部审核商业贿赂风险。对于单次送礼金额超10万元的项目，需在重大事项说明中披露 Recipient 身份与审批流程，确保符合实质课税原则的合规要求。