企业购买商品用于赠送的会计分录应如何规范处理？

企业购买商品用于赠送的会计处理需结合业务场景与税务法规进行科目匹配，核心在于区分有偿促销与无偿赠送的核算逻辑。根据权责发生制原则，需同步处理增值税视同销售与企业所得税扣除的协同关系，并依据商品用途选择销售费用或营业外支出科目。不同赠送形式直接影响成本结转路径与税负水平，需通过精准核算保障财务合规性。

一、无偿赠送的视同销售处理

增值税与企业所得税的协同核算：

1. 采购商品时：
   取得专票需拆分进项税额与商品成本：
   借：库存商品
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款

2. 无偿赠送时：
   按商品公允价值确认销项税额，成本计入费用：
   借：销售费用/营业外支出
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

3. 税务申报要点：

   • 企业所得税需按公允价值确认收入并调增应纳税所得额
   • 增值税按视同销售税率计提销项税

二、促销活动的差异化处理

买一赠一与积分兑换的核算规则：

1. 买一赠一（有偿促销）：

   • 总销售额按主商品与赠品公允价比例拆分
     借：银行存款
     贷：主营业务收入——主商品
     贷：主营业务收入——赠品
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 积分兑换赠品：

   • 积分成本通过合同负债科目递延确认
     借：合同负债
     贷：主营业务收入

3. 促销费用归集：
   赠品成本直接计入销售费用，无需确认收入：
   借：销售费用
   贷：库存商品

三、税务协同与风险控制

增值税抵扣与所得税扣除的联动机制：

1. 增值税处理：

   • 无偿赠送需按视同销售计提销项税
   • 有偿促销按实际销售额申报
   • 用于集体福利的进项税额需转出

2. 企业所得税处理：

   • 无偿赠送按公允价值调增收入，成本可税前扣除
   • 促销赠品成本作为销售费用全额扣除

3. 个人所得税代扣：
   无偿赠送给个人需按偶然所得代扣20%个税：
   借：销售费用
   贷：应交税费——代扣个人所得税

四、特殊场景处理

跨境赠送与库存清理的核算差异：

1. 跨境赠送：

   • 代扣6%增值税及10%所得税
     借：销售费用（不含税价）
     借：应交税费——代扣增值税
     贷：银行存款

2. 积压库存清理：
   赠品成本计入营业外支出或冲减存货跌价准备：
   借：营业外支出
   贷：库存商品

建议企业建立赠品管理台账，按月核对库存商品与销售费用科目余额。涉及视同销售的需配置税务调整表，跟踪公允价值与计税基础差异。高频赠送企业应保存赠品签收单及促销活动方案，防范税务稽查风险。使用ERP系统实现增值税申报与账务处理的自动校验，确保进销项匹配率合规。