单位无偿捐赠时如何正确编制会计分录？

在日常经济活动中，单位无偿捐赠涉及货币资金和非货币资产两种形态，其会计处理需严格遵循《企业会计准则》与税法规定。对于现金捐赠，核心在于准确计入营业外支出科目；实物捐赠则需关注视同销售的税务处理，涉及库存商品结转和增值税销项税额核算。特殊情形如捐赠物资运输费用、固定资产清理等还需进行附加处理。

一、货币资金捐赠处理当单位通过银行转账或现金进行捐赠时，需在财务会计中确认支出：借：营业外支出——捐赠支出
贷：银行存款/库存现金
该处理依据会计准则将公益捐赠归入非经常性损益，例如某电子企业向灾区捐赠20万元，直接通过银行存款划转。预算会计方面，若涉及政府单位需通过应缴财政款过渡，但企业单位通常无需预算会计处理。

二、实物捐赠的复合处理捐赠自产或外购物资需按视同销售原则核算：

1. 库存商品结转：
   借：营业外支出——捐赠支出（成本+销项税）
   贷：库存商品（成本）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   例如服装企业捐赠市场价12万元的自产服装（成本10万元），需计提1.56万元增值税。

2. 运输费用附加：
   若产生运输支出，应合并计入捐赠成本：
   借：营业外支出——捐赠支出
   贷：银行存款（运输费）
   某食品公司捐赠价值7万元食品并支付5千元运费，需将运费纳入支出科目。

三、固定资产捐赠的特殊流程捐赠固定资产需通过固定资产清理科目核算：

1. 净值结转：
   借：固定资产清理
   借：累计折旧
   贷：固定资产

2. 清理费用处理：
   借：固定资产清理
   贷：银行存款

3. 净损失确认：
   借：营业外支出——捐赠支出
   贷：固定资产清理
   该流程完整反映资产退出企业经营的财务影响。

四、税务处理关键要点

1. 增值税：

• 自产货物按市场价计提销项税，外购货物需转出进项税额
• 特定情形（如抗疫捐赠）可享受免税政策，需通过"应交税费——应交增值税（减免税款）"核算

2. 企业所得税：

• 公益性捐赠在年度利润12%以内可税前扣除，超额部分可结转3年
• 例如企业利润150万元时，18万元以内捐赠可全额抵税

五、特殊场景注意事项

1. 受托代理捐赠：
   事业单位若作为中间方转赠物资，需通过受托代理资产/负债科目核算，不确认收入或费用。

2. 捐赠价值认定：
   接受非货币捐赠时，若凭证价格与市价偏差超30%，应按同类资产市价入账。

3. 跨期税务处理：
   捐赠支出若超过当年扣除限额，需建立纳税调整台账，跟踪后续年度结转扣除情况。

通过上述多维度分析可见，单位无偿捐赠的会计处理需综合考量资产形态、税务规则及特殊场景。财务人员应重点把控视同销售的计税基础、公益性捐赠认定标准以及跨期税务衔接，确保会计记录与税务申报的合规性。