外贸全额退税的会计分录如何正确编制？

外贸企业在出口业务中享受全额退税政策时，需通过规范的会计分录准确反映资金流动和税务处理。全额退税指企业根据政策退还出口货物对应的全部增值税进项税额，其会计处理涉及采购、销售、退税申报及资金收付等多个环节。不同阶段的账务需严格区分，既要符合会计准则，也要满足税务合规要求。以下是基于实务操作的全流程分录解析。

一、采购环节的会计分录

当企业采购用于出口的货物并取得增值税专用发票时，需将进项税额单独列示：借：库存商品（采购金额）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税额）
贷：应付账款/银行存款（含税总额）
例如采购商品含税价22,600元（金额20,000元，税额2,600元），则分录为：
借：库存商品 20,000元
贷：应交税费——应交增值税（进项税额）2,600元
贷：银行存款 22,600元
这一步骤的核心是分离商品成本与可退税的进项税额，为后续退税申报奠定基础。

二、出口销售及收入确认

出口销售需根据报关单和汇率确认收入，同时体现免税特性：
借：应收账款（外币按出口当月首个工作日汇率折算）
贷：主营业务收入——出口销售收入
例如出口FOB价4,520美元，汇率7.1865，则确认收入32,482.98元：
借：应收账款 32,482.98元
贷：主营业务收入 32,482.98元
此时销项税额为零，因出口销售免征增值税。若涉及外币结算，还需通过财务费用——汇兑损益科目调整汇率波动。

三、结转成本与退税计提

销售完成后需同步结转库存成本，并计提应收出口退税款：

1. 成本结转：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品
2. 退税计提：
   借：应收出口退税款（增值税）
   贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
   金额计算公式为：应收退税额=增值税发票金额/(1+增值税率)×退税率。假设退税率13%，则2,600元进项税额可全额退还，分录为：
   借：应收出口退税款 2,600元
   贷：应交税费——应交增值税（出口退税）2,600元

四、实际收到退税款

当税务机关审核通过并拨付退税款时，需核销前期计提的应收款项：
借：银行存款
贷：应收出口退税款（增值税）
例如收到2,600元退税款，分录为：
借：银行存款 2,600元
贷：应收出口退税款 2,600元

五、特殊情形处理

若期末存在未到账退税款，需根据权责发生制将其转入递延所得税资产：
借：递延所得税资产
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
此举避免利润表虚增，确保财务报表真实性。此外，若采购发票未及时取得，需通过暂估成本处理，待发票到位后再调整分录。

通过上述分步骤处理，企业既能完整记录业务全貌，又能合规享受税收优惠。需特别注意的是，退税率与征税率一致时方可实现全额退税，若存在差额（如征13%退9%），差额部分需计入主营业务成本。实务中建议定期核对税务申报数据与账务记录，避免因申报错误引发税务风险。