免费赠品入库的会计分录应如何处理？

企业在日常经营中常会收到免费赠品，其入库的账务处理需根据赠品来源、性质及税务要求综合判断。核心原则是既要反映资产增加，又要符合会计准则对收入确认和成本核算的要求。库存商品和营业外收入是此类业务的主要会计科目，而增值税进项税额的处理则需结合发票和税法规定。

一、常规赠品入库的会计处理

当企业收到外部无偿赠送的商品时，首先需确认其价值归属。根据会计准则，无偿获取的资产应确认为营业外收入，同时增加库存商品。基础分录为：
借：库存商品
贷：营业外收入
例如，收到市价1000元的赠品时，直接按公允价值入账。若赠品与正常采购商品一致且无法单独核算，可将其视为降低原采购成本，按比例分摊至库存商品成本中。

二、不同发票场景下的处理差异

1. 取得增值税专用发票
   若赠品附带可抵扣的进项税发票，需拆分商品价值和税金：
   借：库存商品（不含税价）
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产。
   后续需将“待转资产价值”转入“营业外收入”，并按规定缴纳企业所得税。

2. 无发票或普通发票
   无合法票据时，按公允价值直接计入营业外收入：
   借：库存商品
   贷：营业外收入。
   此时需注意税务风险，若无法提供价值证明，可能被税务机关核定征税。

三、赠品后续使用的账务衔接

1. 用于促销活动
   赠品发放时需转为费用：
   借：销售费用
   贷：库存商品。
   例如，将成本500元的赠品用于客户推广，需同步减少库存并确认费用。

2. 税务处理的特殊要求

   • 视同销售：若赠品发放给客户，需按公允价值计提增值税销项税额。
   • 进项税转出：若赠品用于非应税项目，原抵扣的进项税需转出。

四、实务操作中的注意事项

1. 价值确认依据
   优先采用采购合同、市场报价或第三方评估作为入账基础，避免主观估值导致的税务争议。

2. 库存管理细节

   • 在入库单中注明“赠品”来源及用途；
   • 定期盘点确保账实相符，防止赠品挪用或遗漏。

3. 税务合规性
   无偿受赠资产需缴纳企业所得税（除符合免税条件外），需在年末汇算清缴时调整“营业外收入”。

五、特殊场景的扩展处理

1. 供应商附赠商品
   若赠品与采购商品捆绑，可按总价分摊法处理：

   • 计算赠品占采购总价值的比例；
   • 将分摊后的金额从原采购成本中剥离，单独确认为库存商品。

2. 赠品用于员工福利
   需将库存商品转入职工福利费：
   借：应付职工薪酬
   贷：库存商品
   同时需视同销售计提增值税。

通过上述分场景的处理，企业既能实现赠品入库的规范记录，又能规避税务风险。实务中建议结合财务软件（如畅捷通好会计）实现自动化核算，确保分录与库存数据的实时联动。