水果作为年货赠送给客户或员工应如何进行账务处理？

企业将水果作为年货赠送给客户或员工时，需根据实际用途和物品性质选择不同的会计处理方式。这类业务既涉及费用归属的科目选择，又需要关注税务视同销售的特殊规定，同时还要考虑企业所得税税前扣除限额的合规要求。本文将针对外购水果和自产水果两种情形，从业务招待与员工福利两个维度展开具体分录操作指引。

当水果用于客户维护时，会计处理需区分是否属于自产产品。若为外购水果赠送客户，应按照《企业会计准则》要求计入销售费用—业务招待费，此时分录为：
借：销售费用—业务招待费
贷：银行存款。但若企业使用自产水果，则必须按照税法规定作视同销售处理，需同时确认收入与销项税额，分录应分两步完成：

1. 借：销售费用
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
2. 借：主营业务成本
   贷：库存商品。此处的税务处理需特别注意，即使会计上未确认收入，增值税和企业所得税均要求按公允价值计算销项税额和收入额。

对于员工年货福利的发放，外购水果应通过应付职工薪酬科目核算。企业需先在采购时计提福利费：
借：库存商品
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款。发放时再将福利费分摊至相关费用科目：
借：管理费用/制造费用/销售费用—福利费
贷：应付职工薪酬—非货币性福利。若使用自产产品作为福利，则需按市场价确认收入，此时分录为：

1. 借：应付职工薪酬—非货币性福利
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
2. 借：主营业务成本
   贷：库存商品。

在税务处理层面，需重点把握两个核心规则：

• 增值税视同销售：无论是外购还是自产产品，无偿赠送行为均需按公允价值计算销项税额，但外购礼品用于赠送时，若取得专用发票且未用于不得抵扣项目，其进项税额可正常抵扣。
• 所得税扣除限额：业务招待费支出仅允许按发生额的60%与年收入5‰的孰低值扣除，而职工福利费不得超过工资总额的14%。例如某企业年收入1000万元，当年发生业务招待费10万元，则税前最多可扣除5万元（1000万×5‰=5万＜10万×60%=6万）。

实务操作中常见误区包括：混淆业务招待费与业务宣传费的核算口径，误将外购礼品直接计入销售费用而未作视同销售处理，以及未正确区分员工福利与客户赠送的科目归属。建议企业建立礼品台账管理制度，详细记录赠送对象、数量及用途，并在凭证后附赠品发放签收单等原始单据，以应对税务核查。