委托代销加价模式下如何正确处理会计分录与税务关系？

在委托代销业务中，加价销售属于视同买断的代销模式，其核心特征是受托方拥有自主定价权，实际销售价格与协议价之间的差额归受托方所有。这种模式下，商品所有权的主要风险与报酬仍归属于委托方，因此会计处理需严格区分委托方与受托方的权责关系。本文将从会计确认、税务处理及实务操作三个维度展开解析，重点揭示加价模式下的核算要点。

一、委托方的会计处理流程

在视同买断代销模式下，委托方的会计处理需遵循风险报酬转移原则。具体流程如下：

1. 商品发出阶段
   借：发出商品（按成本计价）
   贷：库存商品
   此时商品所有权未转移，不确认收入，仅完成资产形态转换。

2. 收到代销清单阶段
   当受托方完成销售并提交清单时，委托方需：
   借：应收账款（按协议价计算）
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   同时结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：发出商品
   此环节确认收入的依据是代销清单的交付，而非商品实际销售价格。

3. 收款阶段
   收到受托方支付的协议价款后：
   借：银行存款
   贷：应收账款

二、受托方的特殊处理逻辑

受托方作为加价销售的主体，需按购销实质进行核算：

1. 接收商品阶段
   借：受托代销商品（按协议价入账）
   贷：受托代销商品款
   该科目设置体现了受托方对代销商品的代理保管责任。

2. 实际销售阶段
   按实际售价确认收入并计提增值税：
   借：银行存款/应收账款
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   同时核销代销义务：
   借：主营业务成本（按协议价结转）
   贷：受托代销商品

3. 结算与税务处理
   向委托方支付协议价款时：
   借：受托代销商品款
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款
   实际付款后：
   借：应付账款
   贷：银行存款
   加价差额（即实际售价与协议价之差）直接构成受托方的销售毛利，需全额缴纳增值税。

三、关键税务争议与处理要点

在加价模式下，需特别注意两类税务问题：

1. 增值税链条完整性

• 委托方按协议价开具增值税专用发票，受托方凭票抵扣进项税额
• 受托方按实际售价计算销项税额，确保增值税抵扣链条不断裂
  例如：协议价100万元（税率13%），受托方以120万元售出，则：
  委托方销项税额=100万×13%=13万
  受托方进项税额=13万，销项税额=120万×13%=15.6万
  实际纳税额=15.6万-13万=2.6万

2. 手续费与差价的本质区分

• 加价差额属于商品购销差价，按13%税率缴纳增值税
• 手续费收入属于经纪代理服务，适用6%税率
  实务中需避免将差价误作手续费处理，否则可能导致税率适用错误和进项税转出风险

四、典型业务场景模拟

假设A公司委托B公司代销商品，协议价80万元（成本60万元），B公司最终以100万元售出：A公司（委托方）分录：

1. 发出商品：
   借：发出商品 60万
   贷：库存商品 60万
2. 收到代销清单：
   借：应收账款 90.4万（80万+10.4万）
   贷：主营业务收入 80万
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）10.4万
3. 结转成本：
   借：主营业务成本 60万
   贷：发出商品 60万

B公司（受托方）分录：

1. 接收商品：
   借：受托代销商品 80万
   贷：受托代销商品款 80万
2. 实际销售：
   借：银行存款 113万
   贷：主营业务收入 100万
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13万
3. 结转成本：
   借：主营业务成本 80万
   贷：受托代销商品 80万
4. 支付协议价款：
   借：受托代销商品款 80万
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）10.4万
   贷：银行存款 90.4万

此案例中，B公司实现毛利20万元（100万-80万），缴纳增值税2.6万元（13万-10.4万），完整体现加价模式的业务实质。