会计与出纳的分工中由谁负责编制会计分录？

在企业财务管理体系中，会计与出纳的职责分工存在明确界限。会计分录作为会计核算的核心环节，其编制涉及对经济业务的科目归属、借贷方向及金额确认的专业判断，这直接关系到财务报表的准确性和合规性。从职能定位来看，出纳主要负责货币资金的收付、银行结算及日记账登记，而会计则需完成从原始凭证审核到账簿登记的全流程账务处理。这种分工既体现了钱账分管的基本原则，也保障了财务工作的相互监督机制。

一、会计分录的编制主体是会计

根据《会计基础工作规范》及行业实践，会计分录的编制属于会计的核心职责。会计需根据经济业务性质，运用复式记账法将交易分解为借贷双方对应的会计科目。例如，企业销售商品收到现金时，会计需编制：借：库存现金
贷：主营业务收入
这一过程要求会计人员具备对会计要素（资产、负债、所有者权益等）的深刻理解，并熟悉会计准则对科目核算范围的规定。而出纳仅需根据会计编制的付款凭证执行资金支付，无权直接决定科目归属或调整账务处理逻辑。

二、会计与出纳的协作流程

1. 原始凭证传递：出纳完成收付款操作后，需将银行回单、收据等原始凭证移交会计。例如，支付采购款时，出纳需提供供应商发票和银行转账凭证。
2. 会计分录编制：会计审核原始凭证的真实性后，按照以下步骤编制分录：
   • 识别交易涉及的会计科目（如“原材料”“应付账款”）
   • 判断科目性质及借贷方向（资产增加记借方，负债减少记借方）
   • 确认金额并保持借贷平衡
3. 账务登记与核对：会计将分录登记至总账和明细账，同时与出纳的现金日记账、银行存款日记账进行定期对账，确保账实相符。

三、职责分离的监管要求

我国《会计法》明确规定出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入费用账目登记工作。这种制度设计通过三点实现风险防控：

• 权限隔离：出纳仅能操作货币资金类科目（如“库存现金”“银行存款”），而收入、成本等科目由会计专管
• 流程制约：所有资金支付必须经过会计审核制单，避免出纳单独决策
• 交叉验证：会计的总分类账与出纳的日记账需按月核对余额，形成双重校验机制

四、特殊场景下的协作模式

在小型企业中，可能存在会计兼任部分出纳工作的现象，但需注意：

• 必须保留岗位分离底线，例如由不同人员分别保管银行U盾和支付密码
• 使用财务软件时，需为会计和出纳设置差异化的系统权限（如会计有制单权、出纳仅有查询权）
• 对于涉及外币结算或衍生金融工具的复杂业务，需由会计主导汇率折算和公允价值计量，出纳配合执行资金划转

五、典型业务场景的分工实例

以员工报销差旅费为例：

1. 出纳接收员工提交的费用报销单和交通发票，核对金额后支付现金
2. 会计根据报销单编制分录：
   借：管理费用——差旅费
   贷：库存现金
3. 出纳登记现金日记账减少记录，会计同步更新管理费用明细账和总分类账

通过上述分工可以看出，会计分录的编制本质上是将经济业务转化为会计语言的专业过程，需要系统性的财务知识支撑。出纳虽然接触资金流动的第一手资料，但其职责边界止于业务执行层面，而会计则承担着信息加工与监督控制的更高职能。这种分工体系既符合内部控制的制衡原则，也为企业经营管理提供了可靠的决策依据。