捐赠商品票据的会计分录应如何处理？

企业在处理捐赠商品票据时，需根据捐赠行为的方向（接受或对外捐赠）和票据类型（增值税专用发票或普通票据）进行差异化处理。根据会计准则和税法规定，此类交易需在会计科目中准确反映资产变动、税务义务及损益影响，同时需关注公益性捐赠的税务扣除规则。以下从接受捐赠、对外捐赠、税务调整三个维度展开具体分析。

接受捐赠商品时，若取得增值税专用发票，企业需确认资产价值和可抵扣进项税额。根据会计准则，库存商品按公允价值入账，应交税费——应交增值税（进项税额）根据发票金额计算，差额计入营业外收入——捐赠所得。例如：企业收到市价10万元的捐赠商品并取得专票，进项税额1.3万元，则分录为：
借：库存商品 10万
贷：应交税费——应交增值税（进项税额）1.3万
贷：营业外收入——捐赠所得 8.7万
若未取得专票，则仅按商品公允价值确认收入。

对外捐赠商品时，需区分自产/外购商品的税务处理。根据税法规定，无偿捐赠视同销售，需计提销项税额。假设企业捐赠成本5万元、市价8万元的商品，增值税率13%，则分录为：
借：营业外支出——捐赠支出 5.94万
贷：库存商品 5万
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）0.94万
此处营业外支出按商品成本与销项税合计入账，而非公允价值，因会计上不确认收入。

税务处理需特别关注增值税链条完整性和所得税扣除限额。接受捐赠取得的进项税额可正常抵扣，但对外捐赠的销项税额必须计提，即使捐赠对象为公益性机构。在所得税层面，公益性捐赠支出仅允许在年度利润总额12%以内税前扣除。例如：企业年度会计利润50万元，捐赠支出12.55万元，则扣除限额为50×12%=6万元，超支部分需调增应纳税所得额。

实务操作中还需注意票据合规性和资产处置流程。若捐赠固定资产，需先通过固定资产清理科目归集账面价值、清理费用及税费，再将净额转入营业外支出。对于已计提减值准备的资产，捐赠时应同步结转资产减值准备科目，确保账务完整性。