合同毛利确认及结转的会计分录应如何编制？

合同毛利的会计核算贯穿工程项目的全周期管理，其本质反映主营业务收入与主营业务成本的差额，通过工程施工——合同毛利科目动态记录项目盈利状况。根据《企业会计准则第15号——建造合同》，企业需采用完工百分比法确认收入与成本，合同毛利的确认需与工程进度、结算节点紧密联动。实务操作中需重点处理阶段性确认、预计损失计提及完工对冲三大核心环节。

一、合同毛利的确认逻辑与分录结构

合同毛利的核算基于权责发生制原则，每月根据工程进度确认：

1. 按完工进度计算当期收入：主营业务收入=合同总收入×完工百分比
2. 归集实际发生的成本：主营业务成本=合同预计总成本×完工百分比
3. 差额计入合同毛利：合同毛利=主营业务收入-主营业务成本

典型分录结构：
借：主营业务成本
借：工程施工——合同毛利（正数为盈利，负数为亏损）
贷：主营业务收入

操作要点：需同步维护工程进度确认单与成本归集台账，确保数据匹配。

二、分阶段业务场景处理规范

月度进度确认：

1. 归集直接成本（人工/材料/机械费）：
   借：工程施工——合同成本
   贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧
2. 分摊间接费用（管理人员工资/办公费）：
   借：工程施工——间接费用
   贷：银行存款
   借：工程施工——合同成本
   贷：工程施工——间接费用
3. 确认当期毛利：
   借：主营业务成本
   借：工程施工——合同毛利
   贷：主营业务收入

预计损失计提：当合同预计总成本＞合同总收入时：
借：管理费用——合同预计损失
贷：存货跌价准备——预计损失准备

工程结算处理：

1. 收到工程款：
   借：应收账款/银行存款
   贷：工程结算
2. 完工对冲：
   借：工程结算
   贷：工程施工——合同成本
   贷：工程施工——合同毛利

三、完工对冲与税务协同

完工阶段科目清零：

• 将工程施工科目余额（合同成本+合同毛利）与工程结算科目对冲
• 对冲后若存在差额，反映为存货（工程施工＞工程结算）或预收账款（工程结算＞工程施工）

增值税处理规则：

• 按完工进度确认的销项税额需与工程款收取时点匹配
• 分包工程取得专票可抵扣进项税额

所得税调整要点：

• 会计确认的合同毛利与税务认可的完工进度差异需进行纳税调整
• 计提的预计损失准备需在汇算清缴时调增应纳税所得额

四、特殊业务场景处理

分包工程毛利核算：

1. 支付分包款时：
   借：工程施工——合同成本（分包费用）
   贷：银行存款
2. 确认分包部分毛利：
   借：主营业务成本（分包成本）
   借：工程施工——合同毛利
   贷：主营业务收入（分包对应收入）

材料价差调整：

• 采购价高于合同预算：增加主营业务成本，减少合同毛利
• 采购价低于合同预算：冲减主营业务成本，增加合同毛利

工程变更索赔：

1. 业主确认变更收入时：
   借：应收账款
   贷：工程结算
2. 同步调整合同毛利：
   借：工程施工——合同毛利
   贷：主营业务收入

通过构建进度管控-成本归集-税务校验的三维管理体系，可实现合同毛利的精准核算。建议在ERP系统设置自动毛利计算模块，按月生成合同毛利波动分析报告，并建立跨部门工程进度会签制度确保数据一致性。对于重大项目，应实施动态毛利预警机制，当实际毛利率偏离预算值10%时触发专项审计流程。