如何处理不同场景下的赠品会计分录与税务申报？

企业在营销活动中赠送商品时，需根据赠品性质、用途及税务规则进行差异化会计处理。视同销售是核心概念，指虽未直接收款但需按公允价值确认收入并计提税费的行为。不同场景下，库存商品的结转方式、增值税及企业所得税的处理规则存在显著差异，需结合业务实质精准记录。

一、外购赠品的常规处理

当企业采购商品专门用于赠送时，会计处理需区分是否涉及进项税额转出。若赠品为外购且未单独定价，需按成本价计入销售费用，并转出对应进项税额。例如：赠送价值1000元的外购礼品，分录为：借：销售费用——业务宣传费 1000
贷：库存商品 854.70
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）145.30
同时需注意，根据《个人所得税法》，企业需按赠品价值代扣20%偶然所得税，该费用通常由企业承担并计入销售费用。

二、自产赠品的视同销售处理

使用自产商品作为赠品时，需按公允价值确认收入与销项税额。例如：赠送市价2000元自产商品（成本1500元），分录如下：

1. 确认收入及税费：借：销售费用——业务宣传费 2260
   贷：主营业务收入 2000
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）260
2. 结转成本：借：主营业务成本 1500
   贷：库存商品 1500
   此处需注意，企业所得税需按公允价值确认收入，与会计处理形成税会差异，需在纳税申报时调整。

三、买一赠一促销的特殊处理

针对同种商品捆绑销售（如“买一送一”），会计需拆分主商品与赠品价值。假设销售A商品100元（成本60元），赠送同款商品：

1. 按比例分摊收入：借：银行存款 113
   贷：主营业务收入 100
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13
2. 结转双倍成本：借：主营业务成本 120
   贷：库存商品 120
   该方法避免单独确认赠品收入，但增值税仍需按整体销售额计提。企业所得税处理时，赠品成本可直接计入销售成本。

四、低值易耗品赠送的简化处理

对于随货赠送的钥匙扣、包装盒等低值物品，若符合以下条件可简化处理：

• 单价低于500元
• 与主商品不可分割
• 印有企业标识
  此时分录可直接计入销售费用：借：销售费用——促销费
  贷：库存商品
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
  此类赠品通常无需代扣个税，但需确保进项税额转出金额与赠品成本匹配。

五、特殊场景的税务申报要点

1. 增值税处理：所有赠品均需按以下顺序确定销售额：
   • 当月同类商品均价
   • 近期同类商品均价
   • 组成计税价格（成本×（1+成本利润率））
2. 企业所得税处理：外购赠品按购进价确认视同销售收入，自产赠品按公允价值确认，形成“调增收入同时调减费用”的申报逻辑
3. 凭证管理：需保留赠品发放记录、价值评估依据及税务计算表，以应对可能的稽查。

通过精准区分赠品类型，企业既可合规处理账务，又能优化税负成本。实务中建议建立赠品管理台账，实时跟踪不同促销活动的会计与税务影响，必要时借助财务软件实现自动化处理。