被回购股权方的会计处理如何体现权益变动？

在企业股权回购交易中，被回购股权方的会计处理需要严格遵循《企业会计准则》关于权益工具回购的规定，核心是通过所有者权益科目的增减变动反映交易实质。根据不同的回购目的和后续处置方式，会计处理存在差异，但始终围绕库存股的确认、持有和注销展开，同时必须注意交易费用对权益的直接影响。

对于减少注册资本的情形，会计处理分为两个阶段。首先在回购环节，企业需按实际支付对价确认库存股：借：库存股
贷：银行存款
此时库存股作为所有者权益的备抵项目，在资产负债表中以负数形式列示于股本下方。后续注销环节需区分支付对价与股票面值的差额，若回购成本高于面值总额，需依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润：借：股本（按面值总额）
借：资本公积——股本溢价
借：盈余公积（若资本公积不足）
借：利润分配——未分配利润（若仍有差额）
贷：库存股（按账面余额）。当回购价格低于面值时，差额则计入资本公积——股本溢价，体现为权益的增加。

若回购股份用于员工持股计划或股权激励，会计处理呈现特殊要求。回购阶段仍以库存股记录全部成本，但在授予员工时需转入权益结算的股份支付科目：借：库存股
贷：银行存款
后续根据等待期确认费用时：借：管理费用（或其他成本科目）
贷：资本公积——其他资本公积
实际行权时需冲减库存股并调整股本溢价：借：银行存款（员工支付对价）
借：资本公积——其他资本公积
贷：库存股
贷：资本公积——股本溢价（差额）。这种处理将股权激励成本分摊至受益期间，同时保持所有者权益总额不变。

值得注意的是，交易费用的会计处理直接影响权益计量。根据准则要求，与权益性交易直接相关的法律、承销等费用必须从所有者权益中扣减：借：资本公积——股本溢价
贷：银行存款。若权益工具终止发行，已发生的交易费用需转入当期损益，这一规定防止了费用资本化对权益的虚增。此外，库存股持有期间不得参与利润分配，其账面价值的变动也不得确认损益，确保会计信息真实反映企业实际权益结构。

实务操作中还需关注税务影响。例如回购价格与计税基础的差异可能产生递延所得税资产或负债，但根据会计准则，因权益工具自身价值变动产生的暂时性差异不得确认递延所得税。这一原则要求企业在附注中充分披露税务影响，避免财务报表使用者误解权益变动实质。