直租业务中出租人和承租人的会计分录如何处理？

直租业务作为一种兼具融资和资产转移特征的租赁模式，其会计处理需严格遵循使用权资产、租赁负债等核心概念，并区分出租人与承租人的核算逻辑。无论是初始计量还是后续分摊，均涉及复杂的折现计算和实际利率法应用。以下从关键环节展开，结合《企业会计准则》和《小企业会计准则》的差异，详解具体会计分录及流程。

一、出租人会计处理

出租人在直租业务中的核心逻辑是终止确认融资租赁资产并确认应收融资租赁款。根据搜索结果，主要分为以下步骤：

1. 初始计量
   出租人需将租赁资产的公允价值和初始费用计入应收融资租赁款，同时终止确认原资产。
   借：应收融资租赁款——租赁收款额/未担保余值
   借：银行存款（已收取款项）
   借：资产处置损益（若公允价值＜账面价值）
   贷：融资租赁资产（账面价值）
   贷：应收融资租赁款——未实现融资收益（差额）
   贷：银行存款（初始直接费用）

2. 后续计量

   • 收取租金时冲减应收款，并确认收入：
     借：银行存款
     贷：其他业务收入
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   • 分摊融资收益按实际利率法逐期确认：
     借：应收融资租赁款——未确认融资收益
     贷：其他业务收入

二、承租人会计处理

承租人需根据使用权资产模型或传统融资租赁模型（小企业适用）进行核算：

1. 初始确认

   • 《企业会计准则》下确认使用权资产和租赁负债：
     借：使用权资产（现值）
     借：租赁负债——未确认融资费用（利息总额）
     借：应交税费——待抵扣进项税额（后续租金税额）
     贷：租赁负债——租赁付款额（含税总额）
     贷：银行存款（首付款）
   • 《小企业会计准则》简化处理，直接计入固定资产：
     借：固定资产——融资租入固定资产
     贷：长期应付款

2. 后续处理

   • 支付租金时减少负债：
     借：租赁负债——租赁付款额
     贷：银行存款
   • 确认融资费用按实际利率分摊：
     借：财务费用
     贷：租赁负债——未确认融资费用
   • 折旧计提按资产用途分摊：
     借：管理费用/制造费用
     贷：使用权资产累计折旧

三、增值税与税务处理

直租业务涉及13%税率的有形动产融资租赁服务，税务处理需注意：

1. 出租人按租金总额申报销项税：
   借：银行存款
   贷：预收账款/合同负债
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 承租人分期取得专票后抵扣进项税：
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应交税费——待抵扣进项税额

四、租赁期满与资产转移

若合同约定所有权转移，承租人需调整资产科目：
借：固定资产
借：使用权资产累计折旧
贷：使用权资产

五、核心差异总结

• 准则差异：企业会计准则要求分离未确认融资费用，小企业准则合并计入长期应付款。
• 税务衔接：需通过待抵扣进项税额科目处理发票分期取得问题。
• 折旧基础：使用权资产按现值计提折旧，传统模式下按合同总额计提。

通过上述流程，可系统把握直租业务的会计处理逻辑，但实务中需结合最新准则修订和地方税务政策动态调整。