企业对外赠送会计分录如何处理？

企业对外赠送的财税处理涉及复杂的会计准则与税法规定的协调。根据赠送物资的性质（自产或外购）、用途（无偿或有偿）以及税务规则差异，会计分录和税务处理呈现显著区别。例如，自产货物赠送需同时考虑增值税视同销售和企业所得税调整，而外购礼品可能涉及进项税额转出或视同销售抵扣。以下从不同场景切入，解析核心处理逻辑。

一、无偿赠送的会计处理

当企业将自产货物无偿赠送时，会计上不确认收入但需按公允价值计算增值税。以某家具公司赠送价值10万元自产课桌为例：借：营业外支出 113,000
贷：库存商品 80,000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 13,000
此时需在企业所得税汇算清缴时填报视同销售收入10万元和视同销售成本8万元，形成税会差异但调整后不影响应纳税额。若为外购礼品，增值税需区分用途：用于招待则进项税额不得抵扣，用于赠送需视同销售，但外购价与公允价一致时增值税实际无影响。

二、有偿赠送的特殊处理

在买一赠一等促销场景中，会计处理需拆分主商品与赠品价值。例如某医疗公司将外购产品作为赠品时：

• 组合销售：按公允价值分摊总价款
  借：银行存款
  贷：主营业务收入——主商品
  　　主营业务收入——赠品
  　　应交税费——应交增值税（销项税额）
• 促销费用：若无法拆分则计入销售费用
  借：销售费用——促销费
  贷：库存商品
  　　应交税费——应交增值税（销项税额）

三、购物卡赠送的账税联动

企业购买预付卡赠送客户需分阶段处理：

1. 购卡阶段
   借：预付账款——预付卡
   贷：银行存款
2. 赠送阶段
   借：管理费用——业务招待费
   贷：预付账款——预付卡
   税务处理需注意：业务招待费仅能按发生额60%扣除且不超过营业收入5‰，同时需按礼品价值代扣20%个人所得税。若用于员工福利，则需并入工资薪金代扣个税。

四、关键风险与合规要点

• 增值税差异：自产/外购货物赠送均需视同销售，但外购货物若用于招待需进项转出
• 所得税调整：所有赠送行为均需填报A105010表，通过视同销售收入扩大业务招待费扣除基数
• 凭证管理：购物卡赠送需附发票复印件及赠送凭据，否则可能被认定为虚列费用
• 个税代扣：向个人赠送礼品需按偶然所得代扣税款，未履行将面临0.5-3倍罚款

通过系统梳理可见，企业对外赠送的财税处理需兼顾业务实质与法规细节。财务人员应建立赠送事项的全流程台账，在购货、出库、赠送等环节留存完整证据链，同时加强汇算清缴申报表的填报审核，避免因视同销售漏报或费用扣除超标引发税务风险。