如何正确处理不同场景下的产品处置会计分录？

产品处置的会计处理需要根据资产性质和处置原因选择对应科目，涉及固定资产清理、待处理财产损溢等核心概念。例如，固定资产报废需通过多步骤核算清理损益，而存货非正常损失可能触发进项税额转出。以下从五类常见场景展开说明：

一、固定资产正常处置流程

1. 资产转入清理阶段：
   借：累计折旧
   借：固定资产减值准备
   借：固定资产清理（账面净额）
   贷：固定资产（原值）
2. 发生清理费用：
   借：固定资产清理
   贷：银行存款
3. 取得处置收入时：
   借：银行存款
   贷：固定资产清理
   贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
4. 结转净损益：
   • 利得：借固定资产清理，贷资产处置损益/营业外收入
   • 损失：借营业外支出/资产处置损益，贷固定资产清理

二、存货非正常损失处理
因管理不善导致被盗、霉变等情况，需按以下步骤处理：

1. 核销存货价值：
   借：待处理财产损溢
   贷：原材料/库存商品
2. 进项税额转出：
   借：待处理财产损溢
   贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
3. 处理残值及赔偿：
   • 残料估价：借原材料，贷待处理财产损溢
   • 保险理赔：借其他应收款，贷待处理财产损溢
4. 结转净损失：
   借：管理费用（管理责任）或营业外支出（自然灾害）
   贷：待处理财产损溢

三、生产环节报废的特殊处理
生产过程中原材料报废需区分正常损耗与非正常损失：
• 正常边角料损耗：直接计入生产成本，通过产品完工结转至营业成本
• 非正常报废：先将损失从生产成本转出至待处理财产损溢，后续处理参照存货非正常损失流程

四、增值税处理要点
• 简易计税：一般纳税人处置旧固定资产适用3%减按2%征收时，贷记应交税费—简易计税
• 进项税转出：仅限非正常损失的存货及所耗用购进货物，正常过期报废无需转出
• 销项税额：存货处置收入按13%计征增值税，固定资产处置按适用税率或征收率计算

五、弃置义务的特殊核算
存在环保拆除义务的固定资产，初始确认时：
借：固定资产（预计弃置费用现值）
贷：预计负债
后续每期计提财务费用：
借：财务费用
贷：预计负债

实务中需注意：资产处置需留存技术鉴定报告和处置协议作为税前扣除凭证；采用拍卖、回收等处置方式时，需在固定资产清理科目中完整记录收支明细。对于混合销售行为，应准确划分资产处置收入与劳务收入，避免税务风险。