如何正确处理企业赠送赠品的会计分录？

企业赠送赠品的会计处理需要根据赠品来源、赠送性质和税务要求进行差异化操作。赠品可能涉及销售费用核算、视同销售的税务处理，以及收入分摊等复杂场景。以下从采购、赠送、税务三个环节详细解析会计分录的编制逻辑。

一、赠品采购阶段的账务处理

企业外购赠品时，需完整记录采购成本与进项税额。若赠品与正常商品一同采购且未单独计价，需按公允价值比例拆分成本：借：库存商品——主商品
　　　库存商品——赠品
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
例如采购总价339万元的商品中含10000个赠品电脑包，需将300万元分摊至赠品科目。若赠品为单独采购，则直接按发票金额入账。

二、赠品赠送阶段的会计分录

1. 无偿赠送场景
   此类赠送需计入销售费用并视同销售处理：
   借：销售费用（含赠品成本+视同销售增值税）
   贷：库存商品（实际成本）
   　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
   例如赠送成本2000元的商品（公允价值3000元，税率13%），需确认销项税额390元。

2. 捆绑销售场景
   买一赠一需进行收入分摊，按商品公允价值比例拆分总销售额：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入——主商品
   　　　主营业务收入——赠品
   　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
   某笔记本5000元搭配电脑包500元的销售，总价5500元需按90.91%:9.09%分摊收入。

三、特殊情形与税务处理

1. 赠品二次销售
   若后续单独销售赠品，需转为正常销售收入：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入
   　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
   同时结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

2. 税务合规要点

• 增值税：无偿赠送需按公允价值计算销项税，外购赠品进项税可抵扣
• 所得税：视同销售需确认收入，成本可税前扣除
• 个税代扣：单次赠送价值超800元需代扣20%个人所得税

四、操作注意事项

企业需建立赠品管理台账，完整记录采购凭证、赠送清单和公允价值评估依据。对于组合销售场景，应在发票备注栏注明折扣信息以避免重复纳税。实务中建议将赠品成本控制在销售额3%以内，既满足促销需求又控制税务成本。