补发工资的会计分录应当如何编制？

补发工资的会计处理需要根据权责发生制原则和是否完成前期计提来判断具体操作流程。当企业因资金周转困难或其他原因延迟发放工资时，需区分补发工资所属的会计期间，同时注意个人所得税代扣代缴等税务合规要求。以下是不同场景下的分录编制方法及注意事项。

一、当期补发工资的常规处理
若补发的是本会计年度内应支付的工资，且前期已完成计提，会计处理仅涉及发放环节：

1. 发放工资分录（已计提情形）：
   借：应付职工薪酬——工资
   贷：银行存款
   其他应付款——社保/公积金（个人承担部分）
   应交税费——应交个人所得税

此场景下，工资费用已在前期计入成本或费用科目，补发仅需冲减负债科目。需注意：若补发导致某月工资总额超过个税起征点，需合并计算应纳税所得额并代扣代缴税款。

二、前期未计提的补发工资处理
当补发工资属于以前年度且未计提时，需通过以前年度损益调整科目追溯处理：

1. 补提工资分录：
   借：以前年度损益调整
   贷：应付职工薪酬——工资
2. 实际发放分录：
   借：应付职工薪酬——工资
   贷：银行存款
3. 损益结转分录：
   借：利润分配——未分配利润
   贷：以前年度损益调整

此方法需调整未分配利润，避免影响当期损益。需特别提示：若补发涉及多年度工资，需按年度拆分金额并分别调整对应期间的损益。

三、特殊场景的注意事项

1. 税务处理：根据《个人所得税法实施条例》，补发工资需合并至支付月份计算个税，但部分地区允许分摊至所属月份计税。企业需与税务机关确认政策适用。
2. 会计科目选择：工资计提时需按员工服务对象选择科目：

• 生产部门：生产成本/制造费用
• 管理部门：管理费用
• 销售人员：销售费用
• 研发/工程部门：研发支出/在建工程

3. 凭证附件要求：需留存工资计算表、补发说明文件（如资金困难证明）及个税计算表，确保会计处理的真实性与可追溯性。

四、操作流程图解

1. 判断补发工资的会计归属期
   → 属于当期且已计提：直接发放
   → 属于前期未计提：追溯调整
2. 完成对应会计分录
3. 同步处理个税申报与缴纳
4. 归档相关凭证及说明文件

通过以上流程，既能满足会计准则对权责发生制的要求，又能实现税务合规。企业需特别注意跨年度补发对利润表和资产负债表的联动影响，尤其是涉及以前年度调整时需重新编制比较财务报表。