如何处理实际发生坏账的会计分录？

当企业确认应收账款无法收回时，需通过会计分录准确反映资产减值与损益变动。这一过程需遵循权责发生制和谨慎性原则，核心操作涉及坏账准备的核销与损益科目调整。实务中需注意区分不同场景，例如已计提坏账准备的核销、未计提部分的补提，以及后续坏账收回的特殊处理。以下从基础分录、特殊场景、税务影响三个维度展开说明。

实际核销已计提坏账时，会计处理需同步减少应收账款与坏账准备科目。假设某客户3万元欠款确认无法收回且已计提足额准备，分录应为：
借：坏账准备 3万
贷：应收账款——XX客户 3万
此操作将应收账款账面价值归零，同时避免重复影响当期损益。若核销金额超过已计提的坏账准备余额（例如预计坏账10万元而实际发生12万元），则需对差额部分补提：
借：信用减值损失 2万
贷：坏账准备 2万
完成补提后，再按全额12万元核销应收账款。

特殊场景处理需关注坏账收回的追溯调整。若已核销的应收账款后续部分收回（如客户偿还5万元），需分两步操作：

1. 恢复应收账款并冲回坏账准备：
   借：应收账款——XX客户 5万
   贷：坏账准备 5万
2. 记录实际收款：
   借：银行存款 5万
   贷：应收账款——XX客户 5万
   此操作通过调整坏账准备科目余额，使资产负债表真实反映资产状况。若收回金额涉及前期超额计提，还需同步冲减信用减值损失以修正损益表。

税务合规是坏账处理的关键风险点。根据税法规定，坏账损失税前扣除需提供债务人破产证明、法院裁决书等法定证据，否则可能面临税务调整风险。例如某企业核销100万元坏账但未留存催收记录，税务机关将要求纳税调增并补缴25万元税款（假设税率25%）。此外，递延所得税资产需同步调整：计提坏账准备时确认递延所得税资产（借：递延所得税资产，贷：所得税费用），实际核销时反向冲回。