商业租赁公司如何正确处理经营租赁与融资租赁的会计分录？

商业租赁公司的会计处理需根据经营租赁与融资租赁的业务性质采取差异化的核算方法。新租赁准则实施后，承租人不再区分两类租赁，但出租人仍需遵循不同规则。本文将从资产初始确认、租金收支处理、折旧与利息核算三个维度，结合具体案例解析核心会计分录。

一、经营租赁的会计处理

对于经营租赁业务，出租人需将租赁资产作为自有资产管理。初始购置时，需设置经营租赁资产科目并分设已出租资产和未出租资产二级科目。例如购置500万元设备时：借：经营租赁资产——未出租资产 500万
贷：银行存款 500万
资产出租时需进行科目转换：借：经营租赁资产——已出租资产 125万
贷：经营租赁资产——未出租资产 125万

租金收入确认时需同步处理增值税：借：银行存款 3,000
贷：租赁收入——经营租赁收入 2,654
应交税费——应交增值税（销项税额） 346

二、融资租赁的核心核算流程

融资租赁业务需重点关注长期应收款和未实现融资收益的核算体系：

1. 初始确认环节
   收到承租人首付款时：借：银行存款 116万
   贷：长期应收款——应收融资租赁款 116万
   同时确认增值税待转销项：借：应交税费——待转销项税额 13.35万
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13.35万

2. 收益分摊阶段
   按月摊销未实现融资收益：借：长期应收款——未实现融资收益 7,375
   贷：其他业务收入 7,375

三、承租人的统一处理模型

根据新准则，承租人需采用使用权资产核算模型：

1. 初始计量
   确认租赁负债现值：借：使用权资产 7,700万
   租赁负债——未确认融资费用 2,300万
   贷：租赁负债——租赁付款额 10,000万

2. 后续计量
   包含三个核心动作：

• 利息费用确认：借：财务费用 355.39万
  贷：租赁负债——未确认融资费用 355.39万
• 资产折旧计提：借：管理费用 770万
  贷：使用权资产累计折旧 770万
• 租金实际支付：借：租赁负债——租赁付款额 1,000万
  贷：银行存款 1,000万

四、特殊事项处理要点

1. 初始直接费用应计入使用权资产成本：借：使用权资产 400万
   贷：银行存款 400万

2. 租赁激励需冲减资产初始成本：收到100万佣金时：借：银行存款 100万
   贷：使用权资产 100万

3. 可变租赁付款额未纳入租赁负债的，实际支付时计入经营活动现金流出。