承建项目各阶段会计分录如何处理？

承建项目的会计处理涉及合同履约成本、工程结算等核心科目，需根据项目进度分阶段确认收支。新收入准则下，合同负债和合同结算科目逐步替代传统预收账款和工程结算，核算逻辑更贴合权责发生制。以下从工程准备、施工执行、结算收尾三个阶段，结合典型业务场景梳理分录逻辑。

一、工程准备阶段：资金与物资的初始核算

1. 预收工程款

   • 收到业主预付款时，按不含税金额确认合同负债，增值税部分计入应交税费——待转销项税额：
     借：银行存款
     贷：合同负债
     贷：其他流动负债——待转销项税额
   • 特殊场景下（如合同未正式成立），仍可使用预收账款科目。

2. 物资采购与领用

   • 购入工程材料时：
     借：原材料/工程物资
     借：应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：应付账款
   • 领用自购材料施工：
     借：合同履约成本——工程施工——材料费
     贷：原材料

二、施工执行阶段：成本归集与进度确认

1. 直接成本核算

   • 支付人工费：
     借：合同履约成本——工程施工——人工费
     贷：应付职工薪酬/银行存款
   • 机械租赁费用：
     借：合同履约成本——工程施工——机械使用费
     借：应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：银行存款

2. 分包工程处理

   • 预付分包款：
     借：预付账款——XX公司
     贷：银行存款
   • 结算分包费并取得发票：
     借：合同履约成本——分包工程费
     借：应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：预付账款/应付账款

3. 收入与成本确认
   按履约进度同步确认收入与成本：

   • 确认收入：
     借：合同结算——收入结转
     贷：主营业务收入
     贷：应交税费——待转销项税额
   • 结转成本：
     借：主营业务成本
     贷：合同履约成本——成本结转

三、结算收尾阶段：款项清算与科目对冲

1. 工程竣工结算

   • 与业主办理最终结算：
     借：应收账款
     借：合同负债（冲减预收）
     贷：合同结算——价款结算
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   • 对冲工程结算科目：
     借：合同结算——价款结算
     贷：合同结算——收入结转

2. 特殊事项处理

   • 合同预计损失：当总成本超过总收入时计提准备：
     借：资产减值损失
     贷：存货跌价准备
   • 安全文明施工费：专款专用需单独核算：
     收到时：
     借：银行存款
     贷：预收账款——安全措施费
     支出时：
     借：合同履约成本——其他直接费
     贷：银行存款

通过上述分录体系，企业可实现承建项目的全周期核算。需特别注意新准则下合同负债与合同结算的科目衔接，以及增值税待转销项税额的跨期处理。对于多项目并行场景，建议增设辅助核算维度区分成本归属。