售房部赠品会计分录如何处理？

在房地产销售中，赠品是常见的促销手段，但会计处理需遵循严格的准则。根据视同销售原则，赠品需按公允价值确认收入并计提税费，同时其成本需作为销售费用核算。实务中，需区分赠品来源（自产或外购）、是否与主商品共同开具发票等场景，处理方式存在差异。以下是具体账务及税务处理要点。

一、赠品购入及初始确认

若赠品为外购商品，购入时需按成本价计入库存商品科目，并确认可抵扣的进项税额：借：库存商品—赠品（成本价）
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款

若赠品为自产产品，需通过主营业务收入科目核算其公允价值，并结转成本：借：库存商品—赠品（成本价）
贷：生产成本

二、销售房产及赠品送出时的处理

1. 主商品（房产）的会计处理
   无论是否附带赠品，房产销售均按合同金额确认收入：借：银行存款/应收账款
   贷：主营业务收入—房产
   贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

2. 赠品的会计处理

• 外购赠品：其成本直接计入销售费用，无需确认收入：
  借：销售费用—赠品支出（成本价）
  贷：库存商品—赠品
  贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（按公允价值×税率）

• 自产赠品：需视同销售，按公允价值确认收入：
  借：销售费用—赠品支出（公允价值）
  贷：主营业务收入—赠品
  贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
  同时结转成本：
  借：主营业务成本—赠品
  贷：库存商品—赠品

三、税务处理关键点

1. 增值税

• 若赠品与房产在同一张发票注明且金额不高于主商品，可按折扣销售处理，仅对实际收款金额计税。
• 若单独开具发票或无明确折扣说明，需按视同销售缴纳增值税，计税依据为赠品公允价值或购入价。

2. 企业所得税

• 外购赠品按购入价确认视同销售收入与成本，不影响应纳税所得额。
• 自产赠品需按公允价值确认收入，并扣除成本后计算应税利润。

3. 个人所得税

• 若赠品属于随机赠送（如抽奖），需按“偶然所得”代扣20%个人所得税。
• 若为买一赠一且与主商品关联，通常视为价格折扣，无需代扣个税。

四、特殊场景处理

1. 赠品与房产捆绑开票
   需在发票中分别列示房产和赠品金额，或备注“赠品一批”并附清单。此时赠品成本可计入销售费用，增值税按折扣后金额计税。

2. 赠品价值较高
   若赠品成本占比较大，建议单独签订补充协议明确权责，避免税务争议。同时需评估是否构成单项履约义务，按公允价值分摊收入。

五、合规性要求

• 凭证管理：需保留赠品采购合同、发票、出库单等原始凭证。
• 税务申报：视同销售需在增值税申报表中单独列示，企业所得税汇算时填报《视同销售调整表》。
• 账务清晰：销售费用科目需按赠品类型设置辅助核算，便于审计和税务稽查。

通过以上处理，企业既能合规反映赠品的经济实质，又可优化税负。实务中需结合具体业务模式，在会计准则与税务法规间取得平衡。