视同内销的会计处理分录应如何编制？

视同内销的会计处理涉及收入调整、税金计提和成本结转等环节，核心在于将原本按出口业务确认的主营业务收入调整为内销模式，同时处理增值税的销项税额与进项税额转出。不同情形下（如未申报退税、跨年度调整等），分录操作存在差异，需结合税务申报流程进行账务处理。以下从分录结构、调整逻辑和实务操作三个层面展开分析。

一、冲销原出口收入并确认内销收入

当企业发生视同内销业务时，需先冲减已确认的出口收入，同时按内销规则计提增值税。例如某生产企业因超期未申报退税，需将原出口额117万元调整为不含税收入100万元（税率为17%）：借（加粗）：主营业务收入——出口收入 1,170,000
贷（加粗）：主营业务收入——内销收入 1,000,000
贷（加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额） 170,000
此分录通过调整收入科目，完成出口转内销的金额转换，并计提对应的销项税。

二、进项税额转出与成本调整

原出口业务中已计入成本的免抵退税额差额需作反向处理。假设原出口退税率与征税率差为1%，则需冲减成本：借（加粗）：主营业务成本 11,700（红字）
贷（加粗）：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 11,700（红字）
红字冲销既还原了成本的真实性，也调整了增值税的进项税额转出科目。

三、跨年度调整的特殊处理

若涉及以前年度出口转内销，需通过以前年度损益调整科目修正：借（加粗）：以前年度损益调整
贷（加粗）：应交税费——增值税检查调整
同时需将原计入成本的征退税率差部分反向结转：借（加粗）：以前年度损益调整（红字）
贷（加粗）：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）
该处理避免影响当期利润表，符合会计分期的原则。

四、税务申报与系统操作联动

1. 开具转内销证明：外贸企业需向税务机关申请《出口货物转内销证明》，作为进项抵扣凭证；
2. 红字冲减申报：在出口退税系统中以负数申报冲减原出口收入，同步调整免抵退税额；
3. 补缴税款处理：根据税务机关通知，通过应交税费——增值税检查调整科目完成税款补缴。

五、实务案例的完整流程

以某外贸企业出口转内销为例（出口额10万元，税率13%）：

1. 红字冲销原出口分录：
   借（加粗）：应收账款 100,000（红字）
   贷（加粗）：主营业务收入——出口收入 100,000（红字）
2. 确认内销收入及税金：
   借（加粗）：应收账款 113,000
   贷（加粗）：主营业务收入——内销收入 100,000
   贷（加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额） 13,000
3. 结转成本与进项税调整：
   借（加粗）：主营业务成本 80,000
   贷（加粗）：库存商品 80,000

通过上述处理，企业既可满足税法对视同内销的征税要求，又能实现会计科目间的逻辑衔接。需特别注意红字冲销的时点选择、跨年度调整的科目替换，以及税务系统数据与账面的一致性。