如何处理未施工完成工程的会计科目与分录？

在工程项目管理中，未施工完成工程的会计处理是体现企业财务合规性与核算准确性的关键环节。这类业务涉及合同履约成本、收入确认、暂估负债等复杂场景，需结合新收入准则与行业特性进行规范操作。从成本归集到收入匹配，从税务合规到报表披露，每个环节都需要遵循权责发生制和实质重于形式原则。以下将围绕核心流程展开详细解析。

一、科目设置与成本归集

根据新收入准则要求，未完工工程需通过合同履约成本科目归集投入。企业发生人工费、材料采购等支出时：借：合同履约成本—工程施工—材料费/人工费
贷：应付账款/银行存款/应付职工薪酬
这一流程强调将直接成本归集至合同履约成本，并同步登记增值税进项税额。若工程跨期且成本发票未到，需通过暂估入账处理：借：工程施工—暂估
贷：应付账款—暂估款
待取得发票后，红字冲销暂估分录并重新按实际金额入账。

二、收入与成本的阶段性匹配

未完工工程需采用完工百分比法或履约进度法确认收入。月末按工程进度确认收入与成本时：

1. 收入确认：
   借：合同结算—收入结转
   贷：主营业务收入
   应交税费—应交增值税—待转销项税额
2. 成本结转：
   借：主营业务成本
   贷：合同履约成本—工程施工—成本结转
   该处理确保收入与成本在会计期间匹配，避免利润虚增。若工程尚未达到结算条件，已发生成本需保留在存货科目列示。

三、预收款与合同负债的衔接

收到预付款但未施工时，需区分两种情况：

• 合同已成立：计入合同负债（不含税金额）并分离增值税：
  借：银行存款
  贷：合同负债
  其他流动负债—待转销项税额
• 合同未成立：沿用传统预收账款科目。实际施工后，按履约进度将合同负债转入收入：
  借：合同负债
  贷：合同结算—价款结算

四、税务合规与报表披露

税务处理需重点关注：

• 增值税：预收款产生的待转销项税额需在开票时转为销项税额；
• 企业所得税：按完工进度确认的应税收入需与会计收入保持一致，避免税会差异；
• 期末报表需将合同结算科目余额分类列示：
  • 借方余额（已完工未结算）在合同资产或其他非流动资产列报；
  • 贷方余额（已结算未完工）计入合同负债或其他非流动负债。

通过以上流程，企业可实现未完工工程的财务真实性与税务合规性。核心在于以合同履约进度为基准，动态平衡成本归集、收入确认与负债计量，最终在财务报表中精准呈现工程项目的财务状况与经营成果。