单位间互赠物品的会计处理应区分哪些核心场景？

单位间互赠物品的会计处理需根据交易性质和物品属性进行区分，核心场景包括无偿赠送、促销组合销售、外购赠品及自产产品赠送等。不同场景下需匹配对应的会计准则和税法要求，既要体现业务实质，又要规避税务风险。以下将从会计分录、税务处理及操作要点三方面展开具体分析。

一、无偿赠送的会计处理

当单位间发生无偿赠送时，需按视同销售原则处理。若赠送物品为外购商品：

• 借：营业外支出/销售费用（按用途选择科目）
• 贷：库存商品（成本价）
• 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按市场价计算）

若赠送物品为自产产品，则需确认收入：

• 借：营业外支出
• 贷：主营业务收入（公允价值）
• 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：
• 借：主营业务成本
• 贷：库存商品

此场景下需注意：增值税和企业所得税均需按市场公允价值计算视同销售额，外购商品进项税额允许抵扣，但自产产品需全额确认销项税额。

二、促销组合销售的会计处理

在买一赠一等促销场景中，需按公允价值比例分摊收入：

1. 确认主商品与赠品合并收入：
   • 借：银行存款
   • 贷：主营业务收入——主商品（分摊金额）
   • 贷：主营业务收入——赠品（分摊金额）
   • 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 合并结转成本：
   • 借：主营业务成本
   • 贷：库存商品——主商品
   • 贷：库存商品——赠品

关键要求：发票需以折扣形式开具，明确标注主商品与赠品价格，否则税务机关可能要求单独计算赠品销项税额。

三、外购赠品与自产产品的差异处理

外购赠品的完整流程包括：

1. 购入时：
   • 借：库存商品——赠品
   • 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   • 贷：银行存款
2. 赠送时：
   • 借：销售费用——业务宣传费
   • 贷：库存商品——赠品（成本价）
   • 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

自产产品赠送则需双重处理：

• 收入确认：按市场价计入主营业务收入
• 成本匹配：同步结转库存商品成本

税务差异点：外购赠品若用于集体福利需进项税额转出，而自产产品无论用途均需计算销项税额。

四、特殊场景及税务风险防范

1. 未确定赠品状态：通过预计负债科目核算
   • 预提时：
     • 借：销售费用
     • 贷：预计负债
   • 实际赠送时：
     • 借：预计负债
     • 贷：库存商品
     • 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 无发票赠品接收：按公允价值确认收入
   • 借：库存商品
   • 贷：营业外收入

风险提示：上市公司需在会计报表附注中披露赠品政策，避免因税务调整引发财报失真。涉及大额赠品时建议进行专项税务筹划，尤其是跨境赠送需考虑关税影响。

通过上述分类处理，企业既能准确反映业务实质，又能满足会计准则与税法合规的双重要求。实际操作中建议建立赠品管理台账，定期核对库存商品与费用科目的勾稽关系，确保账务处理的完整性与可追溯性。