工资计提与发放的会计分录应如何正确编制？

在企业的日常财务核算中，工资计提与发放是两项既基础又关键的操作流程。根据权责发生制原则，工资费用需在受益期间确认，但实际发放往往滞后于服务期间，这种时间差形成了会计分录中的应付职工薪酬科目。正确处理工资相关的社保代扣、个税申报及差异调整，不仅能确保财务报表的准确性，更是规避税务风险的核心环节。以下将分模块解析工资全流程的账务处理逻辑。

核心流程解析

1. 工资计提阶段
   借：生产成本-工资/制造费用-工资/管理费用-工资/销售费用-工资
   贷：应付职工薪酬-工资
   此步骤将工资费用按部门属性分摊至成本或期间费用，形成企业对员工的负债。网页资料显示，计提金额需根据历史数据或合理预估确定，通常在月末完成。

2. 工资发放阶段
   借：应付职工薪酬-工资
   贷：银行存款（实发部分）
      其他应收款-代扣社保（个人承担）
      其他应收款-代扣公积金（个人承担）
      应交税费-个人所得税
   实际发放时需注意代扣款项的科目选择：若先交社保后发工资，用其他应收款；反之则用其他应付款。该操作同步反映资金流出与代扣义务。

社保与公积金的特殊处理

• 企业部分计提
  借：生产成本-社保/制造费用-社保等
  贷：应付职工薪酬-社保
  该分录需与企业工资计提同步完成，体现企业承担的法定福利成本。
• 实际缴纳时
  借：应付职工薪酬-社保（企业承担）
     其他应收款-代扣社保（个人承担）
  贷：银行存款
  公积金处理原理相同，需区分单位与个人缴纳比例，确保代扣部分与实际支付金额匹配。

差异调整机制当计提金额与实际发放出现偏差时，会计处理遵循"少补多冲红"原则：

1. 多计提200元时：
   借：管理费用-工资 -200（红字冲销）
   贷：应付职工薪酬-工资 -200（红字冲销）
2. 少计提需补记差额：
   通过补充计提分录调整负债科目余额。这种调整机制保障了费用确认的期间匹配性。

实务难点应对

• 个税计算差异：若预扣税额与实际缴纳存在差额，可选择退还员工或抵减下期税款。例如多扣30元时：
  借：应交税费-个人所得税 30
  贷：银行存款 30
  该处理需与个税申报系统数据核对，避免税务申报与账面差异。
• 非工资性扣款：员工迟到扣款200元若用于集体活动：
  借：应付职工薪酬-工资 9000
  贷：银行存款 8800
     其他应付款 200
  这类业务需在凭证摘要中明确资金用途，确保审计轨迹清晰。

通过上述系统化处理，企业既能满足会计准则对费用确认的要求，又能完整记录薪酬支付链条中的资金流动。需要特别注意的是，社保计提必须以实际参保手续完成为前提，且不同地区的五险一金计提比例存在差异，会计人员需及时更新当地政策数据。对于特殊薪酬约定（如公司承担员工社保），需通过提高计提基数方式体现真实用工成本，避免费用低估风险。