商场日常经营中如何正确处理进项税额会计分录？

商场作为商品流通的重要场所，其进项税额处理贯穿采购、库存管理、资产购置等多个环节。根据现行增值税制度，进项税额的确认与核算需严格遵循权责发生制原则，既要准确反映商品流通过程中的税务成本，也要确保抵扣链条的完整性。本文将从基础场景到特殊情形，系统梳理商场常见的进项税会计处理要点。

在常规商品采购环节，当商场取得增值税专用发票时，需将价税分离入账。假设购入服装类商品含税价113万元（税率13%），会计处理应体现库存商品成本与可抵扣税额的划分：借：库存商品 100万
借：应交税费-应交增值税（进项税额） 13万
贷：应付账款/银行存款 113万
该分录通过分离不含税价款与进项税额，既准确核算存货成本，又为后续抵扣销项税奠定基础。若取得电子普通发票或用于免税项目，则需将税额直接计入采购成本。

对于特殊业务场景的进项税处理，需特别注意合规性调整。当购入商品用于员工福利时，例如采购5.65万元节日礼品（含税价），因属于集体福利范畴不得抵扣：借：应付职工薪酬-福利费 5.65万
贷：库存商品 5万
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 0.65万
此处理通过进项税额转出科目，将已认证但不得抵扣的税额从当期抵扣额中剔除，确保税务申报的准确性。类似情形还包括商品发生非正常损失、用于简易计税项目等情况。

在固定资产购置领域，商场采购收银系统等设备时，需区分动产与不动产的抵扣规则。购入价值22.6万元的电子设备（税率13%）：借：固定资产 20万
借：应交税费-应交增值税（进项税额） 2.6万
贷：银行存款 22.6万
若购置的是经营用房等不动产，需注意2019年39号公告规定，自2019年4月起不动产进项税可一次性全额抵扣，不再分两年摊销。

月末增值税结转是进项税处理的关键节点。假设当月销项税额50万，可抵扣进项税额40万，差额处理为：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 10万
贷：应交税费-未交增值税 10万
若出现进项留抵，则无需结转。该流程通过转出未交增值税科目清晰反映应纳税额，为申报缴纳提供数据支持。实务中需注意及时核对进项认证清单与账面金额，防范税务风险。

在处理异常发票时，若税务机关通知某笔进项税发票异常，已抵扣税额需作转出。假设涉及商品成本10万，税额1.3万：借：库存商品/主营业务成本 1.3万
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 1.3万
若该商品已售出且无法追溯，则应转入主营业务成本。这种处理方式既符合税法要求，也保证了会计信息的真实性，建议建立进项税专项台账加强异常发票监控。