如何准确编制建造大楼全流程的会计分录？

建造大楼涉及的会计处理需贯穿立项至竣工全流程，核心环节包括工程物资采购、发包工程管理、自营工程核算及收入成本确认。根据新收入准则和建筑行业特性，需区分合同履约成本与合同结算科目，并关注增值税进项税转出、销项税计提等税务处理。下文从实务操作角度分阶段解析典型分录，帮助构建清晰的核算框架。

一、工程物资采购与领用

企业购入建造用钢材、设备等物资时，需按实际成本（含可抵扣增值税）入账。例如支付400万元购入含税钢材：借：工程物资——专用材料 3,508,695.65
贷：银行存款 4,000,000
应交税费——应交增值税（进项税额） 491,304.35

领用物资时需将成本转入在建工程：借：在建工程——建筑工程
贷：工程物资——专用材料
若工程完工后剩余物资办理退库，则反向冲减在建工程。

二、发包工程处理

对分包工程需按合同约定预付工程款。例如预付承包方30万元：借：在建工程——建筑工程 300,000
贷：银行存款 300,000
若以库存材料抵付备料款（材料成本20万元）：借：在建工程——建筑工程 200,000
贷：工程物资 200,000

工程结算时补付100万元工程款：借：在建工程——建筑工程 1,000,000
贷：应付账款/银行存款 1,000,000
需注意取得9%增值税专票进行差额计税。

三、自营工程核算

自营工程需归集人工、材料等直接成本：

1. 领用原材料：若使用库存水泥100万元（含13%不可抵扣进项税）
   借：在建工程——建筑工程 1,130,000
   贷：原材料 1,000,000
   应交税费——应交增值税（进项税额转出） 130,000

2. 计提施工人员工资：
   借：在建工程——建筑工程 500,000
   贷：应付职工薪酬 500,000

3. 分摊辅助生产成本：按月结转水电费20万元
   借：在建工程——建筑工程 200,000
   贷：生产成本——辅助生产成本 200,000

四、工程费用归集

征地费、监理费等间接费用直接计入在建工程——其他支出：借：在建工程——其他支出
贷：银行存款
此类支出需在竣工后按合理比例分摊至固定资产价值。

五、收入确认与工程结算

按履约进度确认收入时（如完工60%对应收入200万元）：借：合同结算——收入结转 1,834,863.31
贷：主营业务收入 1,834,863.31
应交税费——应交增值税（销项税额） 165,136.69

同时结转对应成本（假设归集成本150万元）：借：主营业务成本 1,500,000
贷：合同履约成本 1,500,000
竣工结算时需将合同结算——价款结算与收入结转科目对冲。

六、特殊税务处理

1. 预缴增值税：跨区域施工需在项目地预缴3%税款
   借：应交税费——预交增值税 55,045.90（200万/1.09×3%）
   贷：银行存款 55,045.90

2. 所得税处理：按完工百分比法确认的利润需计提25%所得税
   借：所得税费用 458,715.83（1,834,863.31×25%）
   贷：应交税费——应交所得税 458,715.83

通过上述分阶段处理，既能满足权责发生制要求，又能实现成本收入配比。实务中需特别注意工程物资退库、跨期成本分摊、预缴税款台账等细节管理，建议建立项目辅助核算体系实现精准管控。