企业收到生育津贴时应当如何编制会计分录？

生育津贴作为女职工产假期间的生活保障，其会计处理涉及企业与社保基金的资金流动及成本核算。根据我国《女职工劳动保护特别规定》，生育津贴与产假工资遵循"就高原则"发放，会计实务中需区分企业是否垫付工资、津贴金额高低等不同场景进行账务处理。以下从三大核心场景剖析具体会计分录编制方法，帮助企业准确反映资金流向与成本费用。

一、企业未垫付工资的会计处理
当企业选择由社保机构直接支付生育津贴且未向员工发放产假工资时：

1. 收到社保拨付的生育津贴时，需计入代收代付科目：借：银行存款
   贷：其他应付款——生育津贴
2. 向员工支付生育津贴时冲减往来科目：借：其他应付款——生育津贴
   贷：银行存款

在此场景下需注意：

• 若企业代缴了员工个人社保/公积金部分，应从生育津贴中扣除：借：其他应付款——生育津贴
  贷：其他应收款——代垫个人社保公积金
  贷：银行存款（差额支付）

二、企业已垫付工资的差额处理
当企业已按正常工资标准发放产假工资时，需根据生育津贴与工资的差额调整账务：

1. 收到津贴时先挂往来科目：借：银行存款
   贷：其他应付款——生育津贴
2. 冲抵前期垫付的人工成本：借：其他应付款——生育津贴
   贷：管理费用/销售费用等（原计提科目）
3. 差额补发或冲减的三种情形：

• 津贴=工资：直接全额冲减费用
• 津贴＞工资：将差额补发员工
  借：其他应付款——生育津贴
  贷：应付职工薪酬——工资（补差部分）
  贷：银行存款
• 津贴＜工资：用红字冲销多计提费用
  借：应付职工薪酬——工资（红字）
  贷：管理费用等（红字）

三、特殊场景的账务处理
当员工提前返岗或企业执行特殊福利政策时：

1. 产假期间继续工作：需分别确认工资收入与生育津贴
   借：银行存款（生育津贴）
   贷：其他应付款——生育津贴
   同时按实际工作量计提工资：借：管理费用等
   贷：应付职工薪酬——工资
2. 企业自愿双重支付：将津贴作为福利支出
   借：管理费用——职工福利费
   贷：银行存款（津贴部分）

需要特别提示的是，生育津贴属于免税收入，根据财税〔2008〕8号文规定，企业无需代扣代缴个人所得税。现金流量表编制时，收到的生育津贴应列入"收到其他与经营活动相关的现金"，支付给员工部分归入"支付给职工以及为职工支付的现金"。实务操作中需注意会计凭证需附社保机构出具的生育津贴支付凭证及工资发放记录，确保税务合规性。