开具免费样品的发票应如何进行会计与税务处理？

企业在市场推广中常通过免费样品吸引客户，但此类行为涉及复杂的视同销售规则和财税处理。根据《增值税暂行条例实施细则》及《企业所得税法》，免费赠送样品需按公允价值确认收入并缴纳增值税，同时需合理区分单独赠送与搭赠组合销售的不同处理逻辑。以下从会计科目选择、发票开具方式及税务处理三方面展开说明。

一、单独赠送免费样品的会计分录

若样品为单独无偿赠送，需按视同销售处理。根据搜索结果，此时：

• 增值税：按同类商品市场价格确认销项税额，即使未收款也需开具发票；
• 企业所得税：同样需确认视同销售收入，按公允价值分摊收入；
• 会计分录应体现费用与收入的同步确认：借：销售费用——业务宣传费（含商品成本及销项税）
  贷：主营业务收入（公允价值）
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
  同时结转成本：
  借：主营业务成本
  贷：库存商品——样品

二、销售搭赠样品的特殊处理

当样品作为组合销售的一部分（如买一赠一），财税规则存在差异：

1. 增值税：若在同一发票“金额栏”注明折扣金额，可按折扣后金额计税，无需视同销售。例如销售商品A（100元）搭赠样品B（市场价20元），发票需标注“A商品120元，折扣20元”，最终按100元计税；
2. 企业所得税：按商品与样品的公允价值比例分摊收入，例如总收入100元中，A分摊85.7元（100×100/120），B分摊14.3元；
3. 会计分录需拆分收入与成本：借：银行存款/应收账款 100
   贷：主营业务收入——A商品 85.7
   贷：主营业务收入——B样品 14.3
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13（100×13%）
   同时分别结转成本：
   借：主营业务成本——A商品
   借：主营业务成本——B样品
   贷：库存商品——A商品
   贷：库存商品——B样品

三、发票开具的合规要点

免费样品的税务风险多源于发票开具不规范，需注意：

• 单独赠送：需按市场价开具增值税普通发票，并在申报表中填写“未开票收入”栏；
• 搭赠销售：必须将样品价值作为折扣在同一张发票的金额栏注明，避免仅备注“赠送”导致无法抵减销售额；
• 错误开票示例：若发票仅标注“商品A 100元，备注栏注明赠送样品B”，则B需按20元视同销售补缴增值税。

四、特殊场景的延伸处理

1. 样品回收：若后期收回样品，需冲减原费用并调整库存：
   借：库存商品——样品
   贷：销售费用——样品费；
2. 高价值样品：单价超过5000元的样品，可考虑资本化处理，通过“长期待摊费用”分期摊销；
3. 代扣个税：若赠送对象为个人，需按“偶然所得”代扣20%个人所得税（如样品市场价100元，需代扣20元）。

五、风险提示与内控建议

• 账实一致性：需建立样品收发台账，记录名称、数量及流转状态，避免税务稽查时无法举证；
• 税会差异调整：会计上计入销售费用的样品成本，在所得税汇算时需同步调整视同销售收入与成本；
• 价格基准争议：若企业近期无同类商品销售，需按组成计税价格（成本×（1+10%））确认销售额，避免被税务机关核定调整。

综上，免费样品的财税处理需兼顾业务实质与合规开票，尤其在组合销售中通过折扣开票实现节税，是降低税负的关键。企业应定期梳理样品管理流程，结合最新政策调整账务逻辑，避免因视同销售规则引发的税务争议。