对外捐赠黄酒如何进行会计与税务处理？

企业对外捐赠黄酒属于非货币性资产捐赠业务，需结合新会计准则与税法视同销售规则进行账务处理。黄酒作为库存商品，其捐赠需同时反映资产转移与税费义务，会计处理核心涉及营业外支出科目，税务处理需关注增值税销项税额计算及所得税税前扣除限制条件。由于该行为属于非日常经营活动，会计与税法存在差异，需在账务中准确体现二者的协调关系。

根据《企业会计准则》规定，对外捐赠黄酒应按照账面价值结转成本并计提相关税费。具体会计分录为：
借：营业外支出——捐赠支出
贷：库存商品（黄酒账面成本）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
此处需注意，黄酒作为消费税应税产品，若企业为消费税纳税人，还需计提消费税并计入捐赠支出，但增值税部分需按公允价值计算销项税。例如，若黄酒账面成本为5万元，市场价8万元（含税），增值税税率13%，则销项税额为8/(1+13%)×13%≈0.92万元，捐赠支出总额为5+0.92=5.92万元。

税务处理需遵循视同销售原则。根据税法规定，捐赠黄酒应分解为销售与捐赠两项业务：

1. 销售环节按公允价值确认收入8万元，结转成本5万元，形成利润3万元
2. 捐赠环节按公允价值8万元确认为捐赠支出
   因此，企业所得税申报时需调增收入8万元与成本5万元，同时捐赠支出能否税前扣除取决于是否符合公益性捐赠条件。若属于公益性捐赠且取得合规票据，可在年度利润总额12%限额内扣除；若超出限额或属于非公益性捐赠，需全额纳税调整。

实务操作中需重点关注以下事项：

• 公允价值确认：黄酒的公允价值优先采用市场价，若无活跃市场则按组成计税价格核定
• 票据管理：公益性捐赠需取得财政部门监制的捐赠票据，否则不得税前扣除
• 消费税处理：若黄酒属于自产应税消费品，需按《消费税条例》规定计提消费税并计入营业外支出
• 期末结转：捐赠支出需在会计期末转入本年利润科目，与企业所得税汇算清缴形成暂时性差异时需进行递延所得税处理

对于混合捐赠（如同时捐赠黄酒与现金），需分别核算不同资产的捐赠成本与税费。例如，若企业捐赠黄酒（成本5万元，公允价值8万元）及现金2万元，会计分录需拆分处理：
借：营业外支出——捐赠支出（黄酒部分5+0.92万元）
借：营业外支出——捐赠支出（现金部分2万元）
贷：库存商品5万元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）0.92万元
贷：银行存款2万元
该处理方式既满足会计准则对非货币性资产捐赠的要求，也符合税法对混合捐赠业务的拆分核算规则。