应付职工薪酬会计分录如何正确处理？

职工薪酬的会计核算涉及企业成本费用核算、税务合规及员工权益保障，其处理需严格遵循权责发生制原则和最新会计准则。根据2025年政策要求，应付职工薪酬科目需整合工资、社保、福利费等二级科目，并依据员工服务部门分摊至对应成本费用。下面从计提、发放、社保代缴及专项费用四个维度展开说明。

一、工资计提与发放的核心分录

计提阶段需根据员工岗位归属科目，将工资总额分摊至管理费用、销售费用、生产成本等科目。例如，管理人员工资计入管理费用，生产工人工资计入生产成本。
会计记账公式：
借：管理费用/销售费用/生产成本等
贷：应付职工薪酬——工资
若当月工资总额为150,000元，其中管理人员占30,000元、生产工人占100,000元，则需按部门拆分金额。

发放阶段需扣除代扣款项（如社保个人部分、个税），实际支付部分通过银行存款或现金结算：
借：应付职工薪酬——工资（应发总额）
贷：其他应付款——社保公积金（个人承担部分）
   应交税费——应交个人所得税
   银行存款/库存现金（实发金额）
例如，发放150,000元工资时，代扣社保30,000元、个税5,000元，实发115,000元。

二、社保与公积金的账务处理

社保公积金需区分单位承担部分与个人承担部分。单位部分在计提时计入成本费用，个人部分通过工资发放时代扣。
计提单位社保：
借：管理费用/销售费用/生产成本——社保公积金
贷：应付职工薪酬——社保公积金（单位部分）
假设单位承担社保16,000元（管理人员5,000元、生产工人8,000元），则按部门分摊。

缴纳社保公积金时合并单位与个人部分：
借：应付职工薪酬——社保公积金（单位部分）
   其他应付款——社保公积金（个人部分）
   应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款
例如，缴纳单位社保16,000元和个人代扣10,000元，合计支付26,000元。

三、职工福利费与教育经费的特殊处理

职工福利费按实际发生额计入费用，不再预提。例如为员工租赁住房：
借：管理费用——福利费
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
支付时冲减应付科目。需注意，福利费支出不得超过工资总额的14%，超支部分需纳税调整。

职工教育经费可选择先计提后支出或支出时计提两种模式：

1. 计提工资总额的8%：
    借：管理费用——职工教育经费
    贷：应付职工薪酬——职工教育经费
2. 实际支出培训费时（如5,000元含税）：
    借：应付职工薪酬——职工教育经费
      应交税费——应交增值税（进项税额）
    贷：银行存款。

四、常见错误与政策要点

1. 科目混淆：新准则取消“应付福利费”科目，福利支出直接通过应付职工薪酬——职工福利核算。
2. 代扣顺序：需先通过工资发放代扣个人社保，再统一缴纳，避免遗漏代扣款项。
3. 税务合规：福利费若以实物形式发放，需按公允价值计入个税计税基础；教育经费取得专票可抵扣进项税。
4. 跨期调整：若计提工资与实际发放存在差额，需通过红字冲销或多计提分录调整，例如计提100,000元实发90,000元时反向冲减10,000元。

正确处理职工薪酬分录需兼顾会计准确性与税务合规性，建议企业定期核查应付职工薪酬明细科目余额，确保代扣代缴款项及时清缴，并关注政策对福利费、教育经费等专项支出的调整动态。