企业定制宣传用扇子的会计分录如何处理？涉及哪些税务风险？

企业将定制的小扇子用于宣传推广时，会计处理需要区分采购和发放两个环节，同时涉及视同销售的税务处理。根据财税规定，无偿赠送宣传品属于将外购货物用于非增值税应税项目，需按公允价值确认收入，这不仅影响增值税申报，还会改变企业所得税扣除基数。例如某商场赠送扇子时未作视同销售处理，导致多缴1600元增值税及附加税费。以下是具体处理要点：

一、采购环节的会计处理

企业购入宣传品时需通过库存商品科目核算，若取得增值税专用发票：

• 借：库存商品
  贷：银行存款/应付账款
  （小规模纳税人无需记录进项税额）
  例如某房产中介公司购入价值500元的扇子，直接按采购价计入库存商品。若未取得合规票据，需注意无法抵扣进项税的风险。

二、发放环节的会计分录及税务调整

1. 视同销售处理
   根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，无偿赠送需按公允价值确认销项税额。假设扇子采购成本500元，公允价值等同采购价：

   • 借：销售费用-业务宣传费 500
     贷：库存商品 500
     同时计提增值税（小规模纳税人适用3%征收率）：
   • 借：销售费用-业务宣传费 15
     贷：应交税费-应交增值税 15

2. 错误账务调整
   若前期误将费用直接计入管理费用，需通过红字冲销原分录，再按上述流程调整。例如某企业将500元扇子支出错误计入管理费用，需先冲减原科目，再补记库存商品和销售费用。

三、涉税风险解析

1. 增值税链条断裂
   若未取得增值税专用发票（如从批发市场采购），将导致进项税额缺失，全额按视同销售额计税。例如商场采购1万元扇子无进项票，需按16%税率缴纳1600元增值税。

2. 企业所得税扣除限制
   宣传费需计入销售费用-业务宣传费，受当年销售收入15%限额约束。视同销售额可增加扣除基数，但代扣个税支出不得税前扣除。例如1万元宣传费若超限额，需结转以后年度扣除。

3. 个人所得税代扣义务
   根据财税〔2011〕50号，随机赠送礼品需按20%税率代扣个税。例如1万元扇子需代缴2000元税款，且该支出不得在企业所得税前扣除。

四、实务操作建议

1. 优先选择可开具专票的供应商，降低增值税税负；
2. 建立库存商品台账跟踪宣传品收发，避免账实不符；
3. 对单次赠送价值较低（如500元以下）的物品，可参考《企业所得税税前扣除凭证管理办法》采用内部凭证入账；
4. 定期评估宣传费占比，优化税务成本结构。

通过规范会计处理和税务申报，企业不仅能规避稽查风险，还能合理利用视同销售规则扩大费用扣除基数。实务中需注意政策时效性，例如2023年4月后小规模纳税人增值税优惠政策调整对账务的影响。