如何正确处理收到无偿商品的会计分录？

当企业收到无偿赠送的商品时，会计处理需结合商品来源、发票取得情况以及后续用途进行综合判断。根据《企业会计准则》和《增值税暂行条例实施细则》，此类业务涉及营业外收入、视同销售和税务处理等核心概念。以下从不同场景切入，详解会计分录的编制逻辑与实务要点。

一、收到无偿商品的基本分录

若企业收到外部单位（如供货商）无偿赠送的商品，需根据是否取得增值税专用发票进行差异化处理：

1. 取得进项发票时：借：库存商品
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产
   这种情况下，企业可抵扣进项税额，但需通过待转资产价值科目暂记捐赠价值。

2. 未取得发票时：借：库存商品（按公允价值）
   贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产
   此时因无法抵扣进项税额，仅按公允价值确认库存商品和捐赠价值。

二、税务处理的关键要点

1. 增值税：

   • 若收到的赠品用于转赠他人，需按视同销售计提销项税额，分录为：
     借：营业外支出/销售费用
     贷：库存商品
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   • 若为促销活动（如买一赠一），可通过折扣发票处理，避免重复征税。

2. 企业所得税：

   • 接受捐赠的商品需按公允价值计入营业外收入，并纳入应纳税所得额。
   • 转赠时，需确认视同销售收入，同时结转对应成本，形成税会差异调整。

三、特殊场景的实务处理

1. 赠品用于职工福利：
   借：管理费用/生产成本
   贷：应付职工薪酬——非货币性福利
   借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   此类处理需将赠品转化为职工福利，通过主营业务收入体现商品流转。

2. 赠品后续销售：

   • 入库时确认收入：
     借：银行存款
     贷：主营业务收入
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   • 结转成本：
     借：主营业务成本
     贷：库存商品
     此场景需区分正常销售与无偿取得的税务处理差异。

四、风险提示与合规建议

1. 发票管理：务必核实赠品是否附带合规发票，避免因进项税额缺失导致税务风险。
2. 个税代扣：若赠品直接给予个人（如客户），需按“偶然所得”代扣20%个人所得税。
3. 会计科目选择：避免混淆营业外收入与待转资产价值，后者需在期末结转至营业外收入。

通过上述分析可见，收到无偿商品的会计处理需兼顾业务实质与税法要求，尤其在视同销售、税务抵扣等环节需严格遵循合规性要求。企业应建立完善的赠品管理制度，并定期与税务政策同步更新，以降低财税风险。