赠品的会计分录应如何根据业务场景处理？

企业赠品的会计处理需结合业务性质与税务规则，核心在于区分促销费用、视同销售及非货币性福利三类场景。赠品可能涉及自产或外购商品，需根据权责发生制确认成本归属，同步处理增值税与所得税的计税要求。正确处理需匹配原始凭证与业务流程，确保财务数据真实反映营销活动成本与税务合规性。

一、常规促销赠品的核算

外购赠品入库时按采购成本计量：
借：库存商品——赠品
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款

无偿赠送客户需计入销售费用：
借：销售费用——业务宣传费
贷：库存商品——赠品（成本价）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
注：增值税按公允价值计算，若无法确认则按组成计税价格

促销活动买一赠一按捆绑销售处理：

1. 确认主商品与赠品收入分摊比例
2. 合并确认总收入并拆分成本：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入——主商品
   贷：主营业务收入——赠品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 同步结转两者成本

二、视同销售的特殊处理

自产商品赠送需按公允价值计税：
借：销售费用/营业外支出
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品

员工福利赠品通过非货币性福利核算：
借：管理费用/生产成本
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

跨期赠品处理需预提费用：

• 当年计提次年发放的赠品通过其他应付款科目挂账
• 实际发放时转入库存商品与销售费用

三、税务处理要点

增值税计税基数确定规则：

1. 按赠品同类商品售价确认
2. 无同类售价则按组成计税价格（成本×（1+10%））

企业所得税扣除条件：

• 赠品支出需与经营相关且取得合法凭证
• 单笔赠品价值超过500元需留存客户签收记录

个税代扣义务：

• 赠品价值超过1000元需按“偶然所得”20%税率代扣个税
• 非货币性福利需并入员工工资计税

四、风险控制与凭证管理

三流一致原则：

• 合同注明赠品条款
• 发票开具主商品与赠品明细
• 银行流水备注“促销赠品”

原始凭证要求：

• 采购赠品需附增值税专用发票
• 赠送环节保存客户签收单与活动方案
• 税务视同销售需制作赠品公允价值评估报告

账务核对机制：

1. 每月核对销售费用——赠品与库存商品出库单
2. 季度编制赠品税负分析表监控增值税税负率波动
3. 年度审计重点检查赠品成本与收入匹配性

通过建立赠品生命周期台账——记录采购、入库、发放、核销全流程数据，可有效防控税务风险。建议使用财务软件设置赠品专用辅助核算项，实现自动生成凭证与税表勾稽校验，提升核算效率与准确性。