如何处理公司溢价赠送礼品的会计分录及税务问题？

企业在经营活动中常通过赠送礼品维护客户关系或激励员工，但溢价礼品的会计处理涉及视同销售、增值税调整和企业所得税差异等复杂问题。例如，外购礼品以高于成本价赠送时，需区分会计账务与税法要求的差异；自产礼品更需完整反映收入与成本。以下从会计分录、税务处理及实务案例展开分析。

一、外购溢价礼品的会计处理

对于外购礼品以公允价值（市场价）赠送的情况，需同时处理增值税进项税转出和视同销售。假设某商贸公司以不含税单价150元购入某米手环，以市场价200元/个赠送客户：

• 购入时：
  借：库存商品 3000元（20个×150元）
  贷：银行存款 3390元（含13%增值税390元）
• 赠送时：
  借：销售费用—业务招待费 3390元
  贷：库存商品 3000元
  贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）390元

此时，增值税需按视同销售计算销项税，但由于进项税已转出，实际税负可能为零。企业所得税则需填报视同销售收入（按市场价）和视同销售成本（按采购价），通过《A105010表》调整税会差异。

二、自产溢价礼品的特殊处理

若企业将自产产品以市场价赠送，需在会计和税务上均确认收入。例如，某公司生产成本为100元/件的礼品，市场价为150元/件：

• 赠送时：
  借：销售费用—业务宣传费 169.5元（150元×1.13）
  贷：主营业务收入 150元
  贷：应交税费—应交增值税（销项税额）19.5元
• 结转成本：
  借：主营业务成本 100元
  贷：库存商品 100元

此时，企业所得税需按公允价值确认收入，会计与税法无差异，但需注意业务宣传费的税前扣除限额（销售收入的15%）。

三、税务处理的核心要点

1. 增值税：

   • 外购礼品用于赠送需视同销售，按公允价值确认销项税，同时原进项税需转出；
   • 自产礼品直接按市场价计算销项税，无需转出进项税。

2. 企业所得税：

   • 无论外购或自产，均需按公允价值确认视同销售收入，并匹配对应成本；
   • 业务招待费按实际发生额的60%与收入0.5%孰低扣除。

3. 个人所得税：

   • 赠送客户礼品需按市场价代扣20%偶然所得个税，若由企业承担则费用不可税前扣除。

四、实务操作中的风险提示

1. 进项税转出遗漏：外购礼品未转出进项税可能导致增值税申报异常；
2. 个税代扣义务：未履行代扣责任可能面临补缴税款及滞纳金；
3. 费用归类错误：将促销赠品误计入业务招待费而非业务宣传费，可能影响税前扣除限额计算。

企业需根据礼品来源（外购/自产）和用途（客户维护/员工福利）选择合规处理路径，并在汇算清缴时通过纳税调整表准确反映差异，避免因账务处理不当引发税务风险。