如何处理货款不付的会计分录？详解坏账确认与核销流程

当企业面临货款不付的情况时，需通过规范的会计处理反映交易实质与财务风险。这类业务涉及应收账款的确认、坏账准备的计提以及最终损失核销的完整流程。根据会计准则的权责发生制原则，无论是否实际收付，企业均需在交易发生时确认收入与债权，并通过科学方法评估信用风险。

核心处理流程可分为三个阶段：

1. 销售确认阶段：当商品已交付但未收到货款时，企业需确认收入及债权。此时会计处理为：
   借：应收账款（含增值税销项税额）
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   例如销售10万元商品（税率13%），分录应为：
   借：应收账款 113,000元
   贷：主营业务收入 100,000元
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13,000元。

2. 坏账计提阶段：根据历史数据或信用评估，对可能无法收回的款项计提资产减值损失。典型操作为：
   借：资产减值损失
   贷：坏账准备
   计提比例通常按应收账款余额的1%-5%计算。例如应收账款余额100万元，按3%计提时：
   借：资产减值损失 30,000元
   贷：坏账准备 30,000元。

3. 坏账核销阶段：当确认款项无法收回时，需同时冲减应收账款与坏账准备。此时分录为：
   借：坏账准备
   贷：应收账款
   若已计提30,000元坏账准备，实际核销20,000元坏账：
   借：坏账准备 20,000元
   贷：应收账款 20,000元。

实务中需注意的关键点：

• 暂估入账处理：若交易初期未取得发票，可先通过“预付账款”过渡，待取得票据后调整科目。
• 税务协调：增值税销项税额需在确认收入时同步计提，避免税务申报差异。
• 信用管理工具：建议使用财务软件跟踪应收账款账龄，自动生成坏账计提建议，降低人为错误风险。

对于长期挂账的应收账款，企业应建立定期评估机制。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，可采用账龄分析法、迁徙率模型等工具动态调整坏账准备。例如将1年以内账龄的计提比例设为1%，1-2年账龄设为10%，2年以上账龄全额计提，以此实现风险与收益的匹配。

特殊情形处理：

• 若后续收回已核销坏账，需通过“营业外收入”科目反向冲回：
  借：应收账款
  贷：坏账准备
  借：银行存款
  贷：应收账款
• 采用直接核销法（非推荐）的企业，需直接在损失发生时计入“营业外支出”，但该方法不符合谨慎性原则。

通过系统化的会计处理与风险管理，企业既能真实反映经营成果，又能为经营决策提供数据支持。建议结合信息化工具实现应收账款全生命周期管理，从信用审批、账期跟踪到坏账预警形成闭环，最大限度降低资金损失风险。