如何正确处理续存合同费用的会计分录？

续存合同费用的会计处理需基于新租赁准则和合同性质进行判断。当续租行为涉及权利与义务转移时，需将其视为新租赁合同，按照公允价值重新计量资产与负债，并区分费用属性进行分摊。这一过程中，合同服务边际、保险服务费用等概念将直接影响分录逻辑，同时需关注实际支付与预期费用的偏差处理。

一、合同性质判定与初始确认

根据新租赁准则，若续存合同导致原租赁权利义务发生实质性转移，应作为新合同处理。此时需对租赁资产和负债进行重新计量：
借：租赁资产（公允价值）
贷：租赁负债（公允价值）
例如：原租赁到期后续租2年，若资产公允价值15,000元，负债公允价值13,000元，则差额计入未到期责任负债-CSM（合同服务边际）。该处理强调权责发生制原则，避免将费用一次性计入当期损益。

二、费用分类与分摊流程

合同费用需按属性分为获取费用、维持费用及非履约费用：

1. 获取费用（如佣金、合同签订成本）需递延分摊，其分录为：
   借：未到期责任负债-CSM
   贷：待结转支出
2. 维持费用（如续期管理费）直接计入当期：
   借：保险服务费用
   贷：待结转支出
3. 非履约费用（如营销活动费）则通过常规科目处理：
   借：业务及管理费
   贷：银行存款

三、实际支付与预期偏差处理

实际费用与预期值的差异需区分处理：

• 维持费用偏差：直接调整当期损益。例如实际支付12,000元与预期10,000元的差额：
  借：保险服务费用 2,000
  贷：未到期责任负债 2,000
• 获取费用偏差：通过合同服务边际吸收，按责任单元分期摊销。例如实际发生8,000元，预期10,000元时：
  借：未到期责任负债-CSM 2,000
  贷：待结转支出 2,000

四、特殊场景的分录补充

对于违约金、预付款等特殊费用：

• 预付款项：
  借：预付账款
  贷：银行存款
• 违约金收入：
  借：其他应收款
  贷：营业外收入
• 预收账款转收入：
  借：预收账款
  贷：主营业务收入

五、实务操作建议

1. 合同条款审阅：明确费用属性及权利义务转移节点
2. 系统化分摊：通过ERP系统追踪实际获取费用池并匹配责任单元
3. 期末调整：确保“待结转支出”科目清零，余额转入保险获取现金流资产
4. 披露要求：在附注中说明续租合同对资产负债率、损益表的影响

需注意，上述分录可能因企业会计政策或所在国准则差异而调整。建议结合合同现金流测试和折现率计算，确保负债公允价值的准确性。对于复杂场景（如混合属性合同），需采用分拆法单独核算履约与非履约部分。