优惠及赠送的会计处理如何区分交易类型并准确核算？

企业在日常经营中常通过商业折扣、现金折扣、销售折让、赠送优惠券等多种形式开展促销活动，其会计处理需结合交易实质、税收政策及会计准则要求。例如，商业折扣直接影响收入确认金额，而现金折扣需通过财务费用核算，优惠券可能涉及递延收益的分摊。以下分场景解析核心处理逻辑。

一、折扣类交易的会计处理

1. 商业折扣
   在销售时直接按折扣后金额确认收入，增值税以折扣后净额计税。例如销售原价1,000元（含税）的商品，给予10%折扣，会计分录为：
   借：应收账款/银行存款 900元
   贷：主营业务收入 796.46元（900÷1.13）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）103.54元。

2. 现金折扣
   需分两阶段处理：

• 销售时按全额确认收入：
  借：应收账款 1,000元
  贷：主营业务收入 884.96元
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）115.04元
• 客户提前付款享受折扣时：
  借：银行存款 980元
  借：财务费用 20元
  贷：应收账款 1,000元。

二、赠送类交易的核算要点

1. 实物赠送
   若赠送商品属于经营范围且与销售构成单项履约义务（如买手机赠充电器），需分摊交易价格：
   借：银行存款 1,130元
   贷：主营业务收入——手机 800元
   贷：主营业务收入——充电器 200元
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）130元。
   若赠送商品超出经营范围（如销售自行车赠送手套），则直接计入销售费用：
   借：销售费用 30元（手套成本）
   贷：库存商品 30元。

2. 优惠券与积分

• 消费前赠送优惠券：按抵减后金额确认收入，未使用部分递延。例如销售1,130元商品赠送100元券：
  借：银行存款 1,130元
  贷：主营业务收入 900元
  贷：递延收益 100元
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）130元。
• 积分兑换：发放时按公允价值递延部分收入，兑换时冲减。例如销售1,130元赠100积分（公允价值90元）：
  借：银行存款 1,130元
  贷：主营业务收入 910元
  贷：递延收益 90元
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）130元。

三、特殊场景的税务协调

1. 供应商赠送货物

• 与采购相关时（如买10赠1），按比例分摊采购成本：
  借：库存商品 909元（假设总付款1,000元）
  贷：应付账款 1,000元。
• 非采购相关时，需确认营业外收入并计提增值税：
  借：库存商品 100元
  贷：营业外收入 100元。

2. 视同销售争议
   部分地方税务机关明确“买一赠一”不视同销售（如四川、安徽），但会计处理仍需按准则判断是否构成履约义务。若涉及跨区域经营，建议提前与当地税务机关沟通政策口径。

四、新收入准则下的关键判断

根据单项履约义务原则，需评估赠送是否导致商品组合产生“高度关联性”。例如促销赠送的A、B商品若可单独履行合同（如单独销售），需分别确认收入；若组合后形成新商品特性（如定制礼盒），则合并确认收入。这一判断直接影响收入分摊比例及成本匹配逻辑，需结合合同条款及业务场景审慎处理。