开业赠送礼品如何正确进行会计处理？

开业活动中赠送礼品是企业常见的商业行为，但其会计处理涉及科目选择、税费核算及会计准则的适用性。根据用途不同，开业礼品可能计入管理费用或销售费用，而具体分录需结合礼品来源（外购或自产）、接收对象（客户或员工）进行区分。例如，外购礼品赠送客户需按视同销售处理增值税，而赠送员工则需进项税额转出。以下从科目归属、分录流程、税费处理三个维度展开分析。

一、科目归属：用途决定费用类型

开业礼品若用于客户关系维护（如合作伙伴赠礼），应计入管理费用-业务招待费；若作为促销手段（如吸引新客户），则归属销售费用。例如，开业庆典中的花篮、吉祥摆件等间接营销支出，通常通过管理费用-开办费核算。需注意，业务招待费与业务宣传费的区分：前者侧重维护关系，后者直接关联销售推广。

二、分录流程：外购与自产差异处理

外购礼品需分两阶段记账：

1. 采购阶段：
   借：库存商品
   借：应交税费-应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
2. 赠送阶段：

• 送客户：
  借：管理费用/销售费用-业务招待费
  贷：库存商品
  贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
• 送员工：
  借：管理费用-职工福利费
  贷：应付职工薪酬-福利费
  借：应付职工薪酬-福利费
  贷：库存商品
  贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

自产礼品赠送需确认收入：
借：销售费用-业务宣传费
贷：主营业务收入
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

三、税费处理：增值税与所得税视同销售规则

1. 增值税：

• 外购礼品送客户需按公允价值计算销项税额，进项税额允许抵扣；
• 送员工则需进项税额转出，且不视同销售。

2. 企业所得税：无论赠送对象，均需按视同销售调整收入与成本，汇算清缴时填报A105010表。例如，采购价9万元礼品以10万元市场价赠送，需调增收入10万元、调减成本9万元，最终税会差异为0。

四、特殊场景与风险提示

1. 开业庆典费用（如礼仪费、广告费）应计入管理费用-开办费，需与礼品支出分开核算。
2. 个税代扣：赠送客户礼品若不属于“随机性、小额、非现金”范畴，需按偶然所得代扣20%个税。
3. 错误处理风险：将礼品成本直接计入营业外支出（如网页2案例）可能违反会计准则，导致税务稽查风险。

开业礼品的会计处理需严格遵循业务实质，综合考量费用归属、税费合规及准则要求。建议企业建立礼品台账，明确用途、对象及成本，并定期与税务政策同步，避免因科目错配或视同销售漏报引发争议。