筹备期垫支的会计分录应如何正确处理？

企业在筹备期涉及垫支款项的会计处理需结合费用性质、资金来源及后续结算方式综合考量。根据会计准则，筹备期发生的费用需区分资本性支出与费用性支出，并通过长期待摊费用或管理费用科目核算。若垫支资金来源于股东或员工个人，还需通过其他应付款等科目反映债权债务关系。以下从分类处理、账务流程及税务要点三方面展开分析。

一、筹备期垫支费用的分类处理

筹备期费用需按性质分为资本性支出与费用性支出。

1. 资本性支出（如购置固定资产、无形资产）：
   借：固定资产/无形资产
   贷：银行存款/其他应付款（股东垫资）
   例如购买电脑等设备时，直接计入资产科目。

2. 费用性支出（如办公费、差旅费）：
   借：长期待摊费用——开办费
   贷：银行存款/其他应付款（股东垫资）
   此类费用需在筹备期结束后转入管理费用，并分期摊销。

3. 特殊处理：

   • 若企业无力支付垫资，需挂账处理：
     借：长期待摊费用/固定资产
     贷：其他应付款——股东姓名。
   • 员工垫资报销时：
     借：管理费用——开办费
     贷：其他应付款——员工姓名。

二、垫支资金的全流程账务处理

从垫支到核销的全流程需分步骤记录：

1. 收到垫资款时：
   借：银行存款/库存现金
   贷：其他应付款——垫资方。
   例如股东垫付注册资金，需通过实收资本科目核算。

2. 费用发生时：

   • 采购材料：
     借：原材料
     应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：银行存款/应付账款。
   • 支付工资：
     借：管理费用——开办费
     贷：应付职工薪酬
     实际发放时：
     借：应付职工薪酬
     贷：银行存款。

3. 核销与摊销：
   筹备期结束后，长期待摊费用需一次性转入损益：
   借：管理费用——开办费摊销
   贷：长期待摊费用——开办费。

三、税务处理的关键注意事项

1. 开办费的税前扣除：

   • 根据国税函〔2009〕98号，企业可选择在经营当年一次性扣除开办费，或按不低于3年分期摊销。
   • 需注意税务与会计处理的差异，例如会计上可能一次性摊销，但税务需分期调整。

2. 增值税处理：

   • 垫资购入应税货物时，需取得增值税专用发票并确认进项税额。
   • 非应税项目垫资（如员工差旅费）无需开具发票，但需留存报销凭证。

3. 风险防范：

   • 垫资需签订协议明确还款条款，避免税务争议。
   • 定期清理其他应付款科目，确保账务清晰。

四、常见场景分录示例

• 场景1：股东垫付办公费5000元
  借：长期待摊费用——开办费 5000
  贷：其他应付款——股东 5000。
• 场景2：购入材料含税11300元（税率13%）
  借：原材料 10000
  应交税费——应交增值税（进项税额） 1300
  贷：银行存款 11300。
• 场景3：摊销开办费10万元（分5年）
  每月分录：
  借：管理费用——开办费摊销 1666.67
  贷：长期待摊费用——开办费 1666.67。

正确处理筹备期垫支款项需兼顾会计准确性与税务合规性。核心在于明确费用性质、规范科目使用，并同步完成税务备案。企业应建立内部审批流程，结合信息化系统跟踪垫资流向，避免资金占用风险。