如何正确处理代销业务中的委托方与受托方会计分录？

在商业活动中，委托代销是一种常见的合作模式，其核心特点是商品所有权在售出前仍归属委托方。这种模式要求会计处理必须严格区分委托方和受托方的权责关系，并准确反映商品流转、收入确认及税费核算的阶段性特征。以下将从业务全流程出发，结合不同代销场景，解析关键节点的会计处理逻辑。

一、委托方发出商品的会计处理

当委托方将商品交付给受托方时，由于商品所有权未转移，需通过发出商品科目进行核算。此时会计分录为：
借：发出商品（按成本计价）
贷：库存商品
该操作体现了商品物理转移但所有权保留的特征。若采用视同买断模式且协议明确销售风险由受托方承担，委托方可直接确认收入：
借：应收账款（售价）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品

二、受托方接收与销售商品的核算

受托方收到代销商品时，需根据业务模式选择科目：

• 收取手续费模式：按售价记录代销责任
  借：受托代销商品（售价）
  贷：受托代销商品款（售价）
• 差价收入模式：按成本价记录库存
  借：受托代销商品（成本价）
  贷：代销商品款（成本价）

实际销售时，收取手续费模式下需完整反映资金流：
借：银行存款
贷：应付账款（含税销售额）
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时核销代销责任：
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品

三、收入确认与税费处理的差异化场景

1. 手续费模式下的委托方
   收到代销清单后确认收入：
   借：应收账款
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   支付手续费时冲减应收：
   借：销售费用
   贷：应收账款

2. 受托方手续费收入
   收取佣金时需单独核算：
   借：应付账款（或银行存款）
   贷：其他业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）

3. 视同买断模式税务处理
   委托方按实际结算金额开票，受托方作为独立销售方需全额计算销项税，同时将委托方开票金额作为进项税抵扣。

四、期末未售商品与异常情况处理

若受托方期末存在未售商品，委托方需做返库处理：
借：库存商品
贷：发出商品
受托方则反向冲销代销责任：
借：代销商品款
贷：受托代销商品。对于商品损耗等异常情况，委托方直接计入销售费用，受托方无特殊处理要求。

通过以上四阶段的分步解析，可以看出代销业务的核心在于权责发生制与收入确认时点的精准把控。会计人员需特别注意协议条款对核算方式的影响，尤其是涉及增值税链条完整性时，必须确保委托方与受托方的票据流、资金流、货物流三流合一，避免税务风险。