企业收到与支付存款返佣的会计处理要点有哪些？

企业在经营活动中涉及的存款返佣主要包括两种场景：一是作为受益方收到第三方支付的返佣收入，二是作为支付方向合作方发放返佣。这类业务需根据权责发生制原则进行会计处理，核心涉及收入确认、费用核算和税务合规三大维度。以下从实务操作角度梳理关键处理规则，帮助企业准确完成会计分录编制。

一、返佣收入的确认与核算

当企业收到返佣时，需区分返佣性质是否为主营业务收入的组成部分。若返佣属于手续费、推广服务费等非核心业务收入，应通过其他业务收入科目核算。例如电商平台收到合作方支付的推广佣金，会计分录为：
借：银行存款/应收账款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
若涉及营业税（如特殊行业），需同步计提：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交营业税

对于年度结转，需将收入转入利润科目：
借：其他业务收入
贷：本年利润

二、支付返佣的会计处理

企业向代理商、分销商支付返佣时，需根据返佣形式选择核算方式：

1. 现金返佣：直接计入销售费用
   借：销售费用——佣金
   应交税费——应交增值税（进项税额）（取得专票时）
   贷：银行存款
2. 预付返佣：未完成销售目标前作为资产挂账
   预付时：
   借：预付账款
   贷：银行存款
   实际结算时：
   借：销售费用——佣金
   贷：预付账款

三、增值税与企业所得税的特殊处理

1. 增值税处理
   • 支付方取得增值税专用发票时，可抵扣进项税额
   • 若以红字发票冲减前期收入（如销售返利），需按国税函1279号规定操作：
     借：合同负债/主营业务收入（红字）
     贷：应收账款
     应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）
2. 企业所得税处理
   • 支付返佣需凭合法凭证（发票、佣金协议）税前扣除
   • 未取得发票时，需代扣代缴个人所得税（如支付给个人）

四、返佣业务的发票与凭证管理

1. 发票要求
   • 支付返佣必须取得增值税发票或制作佣金明细表作为附件
   • 实物返佣需按销售行为开具蓝字发票
2. 凭证审核
   • 业务部门需提供返佣计算依据、合作协议等支持性文件
   • 财务部门需验证返佣比例是否符合行业惯例（如不超过合同金额5%）

五、特殊场景下的调整处理

1. 预估返利（适用《企业会计准则》）
   销售时预留返利金额：
   借：应收账款
   贷：主营业务收入（扣除预估返利）
   合同负债——返利
   实际支付时冲减负债：
   借：合同负债——返利
   贷：银行存款
2. 跨年度返利调整
   若上年度未计提返利，本年度支付时需通过以前年度损益调整科目修正：
   借：以前年度损益调整
   贷：银行存款
   同时调整留存收益：
   借：利润分配——未分配利润
   贷：以前年度损益调整

通过以上处理规则可看出，返佣业务的会计处理需兼顾业务实质与税法要求。企业应建立返佣管理制度，明确审批流程、凭证要求和核算标准，避免因处理不当引发税务风险。对于复杂返佣协议（如阶梯式返利、实物返利），建议提前与税务机关沟通确认处理口径。