如何正确处理合同余款收付的会计确认与计量？

合同余款的会计处理需要结合合同履约进度与款项结算时点综合判断。根据财政部修订的新收入准则，企业应当建立合同履约进度监控机制，当收到合同余款时需区分预收账款结转与当期收入确认的边界。实务操作中既要遵循权责发生制原则，又要满足增值税纳税义务发生时间的规定，这对财务人员的专业判断能力提出更高要求。

对于已完成履约义务的合同余款，其核心处理要点包含三个步骤：

1. 确认前期已入账的预收账款金额
2. 计算剩余合同金额对应的价税分离数值
3. 结转预收款项并确认当期收入此时会计分录应为：借：银行存款
   借：预收账款——XX客户
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

当采用合同结算科目核算时，需特别注意科目功能划分。该科目下设两个明细账户：

• 价款结算：记录与客户的阶段性结算金额
• 收入结转：反映按履约进度确认的收入金额按完工百分比确认收入时：借：合同结算——收入结转
  贷：主营业务收入
  实际收到余款时：借：银行存款
  贷：合同结算——价款结算
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

增值税处理需重点把握纳税义务发生时点。根据税法规定，采取预收款方式的纳税人，其增值税纳税义务时间为：

• 货物发出当天（生产销售工期超12个月的大型设备除外）
• 服务开始提供当天因此在收到余款时若已触发纳税义务，应将待转销项税额转为正式销项税额：借：应交税费——待转销项税额
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

对于存在分期履约的长期合同，建议建立合同台账管理系统，实时监控以下关键指标：

• 累计履约进度百分比
• 已收款项与应收款项配比情况
• 待转销项税额余额变动
• 合同资产减值准备计提当合同总金额113万元已收80万元时，假设销项税率13%，则未履约部分的会计处理应保留：贷：合同负债 20万
  贷：应交税费——待转销项税额 2.6万

如何判定合同余款应计入预收账款还是合同负债？这取决于是否已建立具有法律约束力的履约义务。若双方仅达成合作意向但未签订正式合同，收取的保证金应计入预收账款；而基于已生效合同收取的进度款，则必须使用合同负债科目核算。这种区分直接影响财务报表的列报方式和税务处理逻辑。