如何正确处理自产自用业务的会计分录？

企业将自产商品用于内部使用时，需根据用途差异区分会计处理方式。这种业务涉及增值税视同销售、成本结转以及企业所得税等多个维度，需结合《增值税暂行条例实施细则》等法规，通过不同科目准确反映经济实质。以下是具体场景的分录逻辑及实务要点：

一、集体福利场景的核心处理

当自产商品用于职工食堂、节日福利等集体福利时，增值税需按视同销售处理，但企业所得税可不确认收入。此时会计处理需分两步完成：借：应付职工薪酬——福利费
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品

此处的关键在于：增值税按公允价计算销项税额，但企业所得税按成本价核定，避免重复计税。例如价值100元的自产食品用于食堂，若成本60元，增值税按100元计税，企业所得税仍按60元核定资产处置损失。

二、固定资产及工程物资的特殊处理

将自产商品转为固定资产或在建工程物资时，会计处理采用成本结转模式：
借：固定资产/在建工程
贷：库存商品

此时需注意两个税务细节：

1. 增值税仍需按同类售价计算销项税额，例如将成本50万元的自产建材用于厂房建设，若市场价70万元，需补提增值税销项税70×13%=9.1万元
2. 企业所得税按历史成本延续计税基础，不确认损益。该处理符合《企业会计准则——基本准则》中"资产按成本计量"原则。

三、非货币性福利的三步确认法

当以自产商品作为员工个人福利时，需在增值税和企业所得税双重维度视同销售，会计处理需分三步：

1. 计提福利费用：
   借：管理费用/生产成本
   贷：应付职工薪酬——非货币性福利
2. 发放时确认收入：
   借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 成本结转：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

例如发放市价1200元/件的自产家电作为年终奖，需按1200元确认收入并计提156元增值税（13%税率），同时按800元成本结转损益。这种处理同时满足《企业会计准则第9号——职工薪酬》对非现金福利的计量要求。

四、日常耗用的简化处理

将自产商品用于办公室消耗等日常经营时，会计处理相对简化：
借：管理费用/销售费用
贷：库存商品

但需特别注意：

• 若涉及可抵扣进项税转出（如将生产用原材料转为办公耗材），需做进项税额转出处理
• 消耗品公允价超过账面价值10%时，可能触发税务机关对转移定价的特别关注，建议留存完整的产品成本核算表备查。

五、特殊场景的税务联动

对于需缴纳消费税的自产商品（如化妆品、酒类），自用环节还需补提消费税。例如酒厂将自产白酒用于招待客户：
借：管理费用
贷：库存商品（成本价）
贷：应交税费——应交消费税（按最高税率计提）

此处理依据《消费税暂行条例》第4条"自产自用从价计税"规则，需按同类消费品最高售价核定税基。实务中企业常忽略该条款，易引发税务稽查风险。

通过上述五类场景的深度解析可见，自产自用业务的会计处理需紧扣"经济实质重于法律形式"原则，既要满足会计准则对资产转移的计量要求，又要精准执行税收法规中的视同销售规则。建议企业在操作时建立《自产自用业务备查台账》，完整记录产品流向、计价依据及税务处理逻辑，有效防控财税风险。