如何正确处理过节发放礼品的会计分录及税务问题？

企业在过节期间发放礼品，无论是给员工还是客户，均需根据礼品性质、发放对象和税务规定进行差异化的会计处理。以下是不同场景下的具体分录及税务处理要点。

一、发放员工礼品：货币与非货币福利

1. 货币性福利（如现金红包）

   • 会计处理：
     借：管理费用/销售费用/制造费用（按部门划分）
     贷：应付职工薪酬——职工福利费
     实际发放时：
     借：应付职工薪酬——职工福利费
     贷：库存现金/银行存款
   • 税务处理：需并入员工工资薪金代扣个人所得税。

2. 非货币性福利（如外购礼品）

   • 外购礼品（如月饼、粽子）：
     • 会计分录：
       购入时：
       借：库存商品（价税合计金额）
       贷：银行存款
       发放时：
       借：管理费用等
       贷：应付职工薪酬——职工福利费
       借：应付职工薪酬——职工福利费
       贷：库存商品
     • 增值税：进项税额不得抵扣，需计入成本；企业所得税需视同销售调整收入与成本。
   • 自产产品（如企业生产商品）：
     • 会计分录：
       借：应付职工薪酬——职工福利费（公允价值+销项税）
       贷：主营业务收入
       应交税费——应交增值税（销项税额）
       结转成本：
       借：主营业务成本
       贷：库存商品
     • 税务处理：需按公允价值确认增值税销项税，企业所得税视同销售。

二、赠送客户礼品：业务招待与宣传区分

1. 业务招待性质（如直接赠送手机、酒水）

   • 会计分录：
     借：销售费用——业务招待费
     贷：库存商品
     应交税费——应交增值税（销项税额）（自产产品）
     或应交税费——应交增值税（进项税额转出）（外购礼品已抵扣进项税）
   • 税务处理：
     • 增值税：外购礼品用于招待不视同销售，但进项税需转出；自产礼品需按公允价值确认销项税。
     • 企业所得税：按视同销售调整收入与成本，业务招待费按60%与营业收入0.5%孰低税前扣除。

2. 业务宣传性质（如定制印有企业标识的礼品）

   • 会计分录：
     借：销售费用——业务宣传费
     贷：库存商品
   • 税务处理：
     • 增值税：进项税额可抵扣（需取得专票）；
     • 企业所得税：业务宣传费按营业收入15%（一般企业）限额扣除，超出部分可结转。

三、特殊注意事项

1. 购物卡处理：

   • 购入时计入预付账款，发放时根据用途转入应付职工薪酬（员工）或业务招待费（客户）。
   • 员工福利需代扣个税，客户礼品需按“偶然所得”代扣20%个税（无法量化除外）。

2. 视同销售调整：

   • 企业所得税汇算时，需填报A105010表调整视同销售收入与成本，确保费用扣除基数包含视同收入。

3. 凭证管理：

   • 外购礼品需保留采购发票及发放清单；自产礼品需记录公允价值依据。

通过以上分类处理，企业可合规完成过节礼品的会计与税务操作，避免因账务错误引发的税务风险。实务中需结合具体业务场景，审慎选择科目并留存完整凭证。