购入原材料时如何根据到货和付款情况编制会计分录？

企业日常经营中，原材料的采购是生产活动的起点，其会计处理直接影响存货核算的准确性。根据采购过程中发票账单、货物到达状态以及货款支付方式的差异，会计分录的编制需要遵循不同规则。以下是基于实际成本法的典型场景分析，涵盖单货同到、单到货未到、货到单未到等核心情形。

一、单货同到的标准处理

当发票账单与原材料同时到达时，称为单货同到，这是最直接的采购场景。此时企业已完成货权转移和款项支付（或形成债务），需直接确认存货价值和进项税额：借：原材料（含购买价款、运杂费、合理损耗等）
贷：银行存款（现款支付）
若采用票据结算，则贷记应付票据；若形成应付账款，则贷记应付账款。例如支付100万元采购钢材并验收入库：借：原材料 884,956
   应交税费-应交增值税（进项税额） 115,044
贷：银行存款 1,000,000

二、单到货未到的过渡处理

当发票已收但材料未达时，需通过在途物资科目过渡：

1. 收到发票时确认采购成本：
   借：在途物资
      应交税费-应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款/应付账款
2. 材料验收入库后结转：
   借：原材料
   贷：在途物资
   这种处理实质是将运输中的存货单独核算，避免虚增库存。例如采购化工原料发票金额50万元已付，但月末仍在途：借：在途物资 442,478
      应交税费-应交增值税 57,522
   贷：银行存款 500,000
   次月到货后转：
   借：原材料 442,478
   贷：在途物资 442,478

三、货到单未到的暂估入账

当材料已验收入库但发票未达时，需进行暂估处理：

1. 月末按合同价或历史价暂估：
   借：原材料（暂估价值）
   贷：应付账款-暂估应付账款
2. 次月初红字冲回：
   借：原材料（红字）
   贷：应付账款-暂估应付账款（红字）
3. 收到发票后按实际金额入账：
   借：原材料
      应交税费-应交增值税
   贷：银行存款
   例如暂估80万元铝材入库，次月收到85万元发票：
   月末暂估：
   借：原材料 800,000
   贷：应付账款-暂估 800,000
   次月冲回：
   借：原材料 800,000（红字）
   贷：应付账款-暂估 800,000（红字）
   实际结算：
   借：原材料 752,212
      应交税费-应交增值税 97,788
   贷：银行存款 850,000

四、预付账款的分阶段处理

采用预付货款方式采购时，需通过往来科目核算：

1. 预付部分货款：
   借：预付账款
   贷：银行存款
2. 材料验收入库时冲抵：
   借：原材料
      应交税费-应交增值税
   贷：预付账款
3. 补付差额或收回余款：
   若预付不足则补付：
   借：预付账款
   贷：银行存款
   若预付超额则收回：
   借：银行存款
   贷：预付账款

五、特殊事项处理要点

• 运输损耗：合理损耗计入存货成本，非正常损耗计入当期损益
• 关税处理：进口原材料关税应计入采购成本
• 现金折扣：若享受现金折扣，按净额法冲减财务费用
• 委托加工：发出加工材料时转入委托加工物资科目

通过以上分类处理，企业能够准确反映存货的实际成本，确保进项税额抵扣合规。需要特别注意的是，所有暂估入账业务必须在下月初及时冲回，避免造成应付账款虚增和存货账实不符。对于采用计划成本核算的企业，还需增设材料成本差异科目调整计划价与实际价的偏差。