预存送礼品如何进行正确的会计分录处理？

企业在开展预存送礼品促销活动时，其会计处理需兼顾会计准则与税法规范双重要求。这种营销模式既涉及预收款项的确认，又包含赠品成本的计量，不同商品来源（自产或外购）和赠送场景将直接影响账务处理方式。下文将从核心流程、税务匹配及特殊情形三个维度展开分析。

在基础账务处理层面，需区分自产商品与外购商品的差异。若赠送的是自产商品，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款，应视同销售处理。具体会计分录为：借：销售费用（按赠品公允价值计量）；贷：主营业务收入（按公允价值）和应交税费——应交增值税（销项税额）。同时需结转成本：借：主营业务成本；贷：库存商品。对于外购商品，若取得增值税专用发票且未抵扣进项税，赠送时仅需按成本价计入费用：借：销售费用；贷：库存商品。

税务处理需重点关注增值税链条完整性与所得税扣除限额。自产商品赠送需按公允价值计提销项税，而外购商品若已抵扣进项税，则需作进项税额转出。根据《企业所得税法实施条例》第四十三条，业务招待费支出按发生额60%扣除且不超过年收入5‰，因此建议将大额赠品费用归入销售费用——促销费科目，而非业务招待费。对于单次赠送价值超过500元的礼品，还需代扣受赠方偶然所得个人所得税。

特殊场景下的处理需建立动态核算机制。当采用购物卡预存赠送模式时，购买阶段通过预付账款过渡：借：预付账款；贷：银行存款。实际赠送时转为费用：借：销售费用；贷：预付账款。对于附条件赠送（如集积分兑换），应在销售当期预提负债：借：销售费用；贷：预计负债。实际兑付时冲减负债并确认库存减少。涉及组合销售（如买一赠一）时，建议按公允价值分摊确认各项收入，避免直接冲减主商品销售额。

企业在执行具体操作时，需注意三项实务要点：一是完善赠送凭证管理，包括客户签收单和促销活动方案备查；二是建立赠品台账，实现实物流动与账务处理的同步更新；三是定期进行税会差异调整，特别是对于跨期费用确认和进项税转出事项。只有将会计处理嵌入业务全流程，才能实现促销效果与合规管理的平衡。