政策返利的会计处理应如何根据交易形式区分分录？

企业执行政策返利的会计处理需区分现金返利与实物返利两种形式，同时需兼顾支付方与接收方的双向核算要求。根据新收入准则，当返利构成可变对价或单项履约义务时，需通过合同负债科目预提返利金额，并在实际兑现时调整收入。以下从支付方视角、接收方视角及税会差异三个维度展开说明。

对于现金返利支付方，若返利属于当期促销费用，应通过销售费用科目核算。例如：支付现金返利113万元时：借：销售费用——返利支出 100万元
贷：银行存款 113万元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额转出）13万元。若采用新收入准则预提返利，则销售发生时需拆分收入与合同负债，例如收到1130万元货款时：借：银行存款 1130万元
贷：主营业务收入 900万元
贷：合同负债——返利 100万元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）130万元。

实物返利支付方需区分开票流程。以返利100件商品为例，需先开具红字发票冲减原收入：借：应收账款 -113万元
贷：主营业务收入 -100万元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）-13万元。随后按正常销售开具蓝字发票：借：应收账款 113万元
贷：主营业务收入 100万元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13万元。最终通过一红一蓝对冲实现增值税零影响。

对于接收返利方，现金返利需冲减成本：借：银行存款 113万元
贷：主营业务成本 100万元
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）13万元。收到实物返利时，若供货方开票：借：库存商品 100万元
借：应交税费——应交增值税（进项税额）13万元
贷：主营业务成本 113万元；若未开票则直接借记库存商品并冲减成本。

税会差异需重点关注跨年度调整。例如：企业当年预提返利90.9万元但未实际支付，汇算清缴时应纳税调增该金额；次年实际支付时再调减。此外，返利若涉及跨年度追溯调整，需通过以前年度损益调整科目修正收入，并相应调整留存收益。

实务操作中需注意：①返利金额应根据合同条款准确预估；②红字发票需按《增值税专用发票使用规定》规范开具；③执行《小企业会计准则》时可简化处理，直接冲减当期收入或成本。通过规范处理，既能满足会计准则要求，又能规避税务风险。