货物代销的会计处理如何区分委托方与受托方？

货物代销涉及委托方与受托方两套会计处理体系，核心差异在于商品控制权与风险报酬的归属。根据代销协议类型不同，视同买断与收取手续费两种模式下的会计分录存在本质区别。新收入准则强调控制权转移作为收入确认标准，这对代销业务的会计处理带来新的判断维度。以下将从委托方、受托方及税务处理三个维度展开解析。

一、委托方会计处理的核心逻辑

委托方的会计分录需区分商品控制权是否实质性转移。在视同买断方式下，商品发出即视为销售完成，此时需立即确认收入：借：应收账款
贷：主营业务收入
  应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品

若采用收取手续费方式，则需等待受托方完成销售并提交代销清单后确认收入。此时会计分录分三步完成：

1. 发出商品时：
   借：委托代销商品
   贷：库存商品
2. 收到代销清单时：
   借：应收账款
   贷：主营业务收入
     应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 结算手续费时：
   借：销售费用
   贷：应收账款

二、受托方处理的两种范式

受托方的会计处理需匹配委托方的业务模式：

• 视同买断模式下，受托方按自营业务处理：

  • 接收商品时：
    借：受托代销商品
    贷：代销商品款
  • 实际销售时：
    借：银行存款
    贷：主营业务收入
      应交税费——应交增值税（销项税额）
  • 结转成本并支付货款：
    借：主营业务成本
    贷：受托代销商品
    借：代销商品款
      应交税费——应交增值税（进项税额）
    贷：应付账款

• 手续费模式下，受托方仅确认佣金收入：

  • 销售完成后：
    借：银行存款
    贷：应付账款
      应交税费——应交增值税（销项税额）
  • 结算手续费时：
    借：应付账款
    贷：其他业务收入
      银行存款

三、税务处理的关键要点

增值税链条的完整性是代销业务税务处理的核心：

• 委托方需在开具增值税专用发票时确认销项税额，无论采用何种代销方式
• 受托方在视同买断模式下需同时确认销项税额与进项税额，形成完整的抵扣链条
• 手续费模式下，受托方收取的佣金需按现代服务业6%税率缴纳增值税

四、新收入准则的影响维度

根据《企业会计准则第14号——收入》，代销业务需重点评估三个控制权转移迹象：

1. 商品退回权的存在性
2. 受托方是否承担付款义务
3. 委托方对未售商品的控制能力
   若受托方无自主定价权且需退回未售商品，则委托方需在受托方实际销售时确认收入

五、实务操作的注意事项

• 代销商品发出时需通过委托代销商品科目核算，避免直接冲减库存
• 手续费发票的开具时点直接影响企业所得税税前扣除
• 代销商品运输费用的归属影响进项税额抵扣的分配
• 跨期代销需关注收入确认时点与纳税义务发生时间的匹配

通过以上分析可见，代销业务的会计处理需精准把握业务模式本质，结合税收政策与新会计准则要求，才能实现账务处理与税务合规的双重目标。